会计常见的作假手法解密-第7部分
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照联营协议的规定，年终分得联营投资利润20万元，企业为了将这笔投资利润用于职工福利，便转移该项收入。其将收到的联营利润记入〃其他应付款〃账户，然后再通过该账户核算职工福利支出。年终分得联营利润存入银行，其会计分录为：
借：银行存款
贷：其他应付款
次年以慰问职工的名义，将联营利润全部私分，会计分录为：
①借：现金②借：其他应付款
贷：银行存款贷：现金
七、 投资计价不真实
1． 企业以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资，在计价时，不遵守规定，不按照实际支付的金额计价。
2． 企业以实物、无形资产向其他单位投资时，不按投出双方签订的合同、协议约定的价值，或评估机构确认的价值计价；有的不经过评估任意确定金额。对于资产评估机构确认的价值与账面净值的差额，也不按照规定计入资本公积金及递延税款。
由于企业不按照财务会计制度的规定来实务操作，极易造成某些科目的核算出现错误，由此而人为地调节资产和利润，逃避来自各方面的检查。
八、 截留利息收入
企业在以面值购入的债券，应按规定利率按期计算应计利息，并将应计利息收入作投资收益处理。具体会计分录为：〃借：长期债券投资……应计利息，贷：投资收益〃，但有些企业为了截留利息收入和偷漏所得税，而采取了计入〃其他应付款〃账户挂账的舞弊手法。如某企业于1999年1月1日按面值购入某公司当年发行的5年期债券50万元，利率为8％，债券到期一次还本付息。1999年上半年按会计制度规定，企业购入的有价证券1…6月份的利息收入应作账务处理，即〃借：长期债券投资……应计利息，贷：投资收益〃，但该企业却将投资收益计入〃其他应付款〃，致使企业当年少实现利润4万元（50×8％=4万元），同时偷漏了应上交的所得税。
九、 隐藏联营投资利润
根据现行财会制度规定，联营投资利润实行〃先税后分〃的原则，在核算对外投资企业在分得联营利润时，应作为投资收益入账，并根据税率的差额，计算补交所得税。在这里我们暂且不提外商投资企业的一些优惠政策，我们只谈一些普遍性的企业，由于其所得税率高于被投资企业，所以其从被投资（联营）企业分得的收益应补交所得税，但有的企业为了逃交所得税，将应收的投资收益，不作投资收益入账，而直接作增加投资处理。
例如，A公司所在地区所得税率为33％，而被投资B企业所得税率为24％，A企业为了逃避补税，将分得的利润，隐藏于B企业，并直接作为追加投资。经与B企业协商，将应分得的利润不划转A企业，而由B企业从其〃应付利润〃账记户直接转作A企业的投资，会计分录为：借记〃应付利润〃科目，贷记〃实收资本……A公司〃科目。
十、 截留收益，发放奖金
有的企业为了捞取好处，与被投资单位协商后，将应分得的投资收益隐藏在被投资单位，并授意被投资单位将该收益由〃应付利润〃账户收入〃其他应付款〃账户。此后，该投资单位根据需要，从被投资单位提取现金私分。也有的企业将应分得的投资收益从被投资单位直接提取现金后，纳入〃小金库〃，用于给本企业职工发放实物和奖金。
十一、 低价转让债券，损害企业利益
企业将购入的债券低价出售给职工，其差额计入当期投资损失。当作价发放债券时，按购入债券的成本贷记〃短期投资……债券投资〃，按收取职工的价款，借记〃现金〃，按现金与债券成本的差额，借记〃投资收益〃，转嫁债券损失。
如某企业共有职工200人，1999年1月按面值购入某公司债券4000张，每张面值100元，债券年利率10％，企业于7月30日，按每张80元的价格售给每个职工10张，共出售2000张，面额200000元，收到现金160000元，企业作了〃借：现金160000，借：投资收益……债券投资损失40000，贷：短期投资200000〃的账务处理。此后果使企业少计利润，少缴企业所得税，使国家的财政收入受到损失。
十二、 控股企业不计投资收益，调节利润
根据财务会计制度规定，当投资企业拥有被投资企业的权益比例在20％以上时，就应采用权益法来核算长期股权投资。即当被投资企业所有者权益增加时，投资企业要同时增加〃长期股权投资〃和〃投资收益〃科目金额，反之亦然；待被投资企业宣告发放现金股利时，投资企业应作〃借：现金（银行存款）（其他应收款），贷：长期股权投资〃。但有些企业故意少体现利润而违反上述原则，在被投资单位所有者权益增加时不调整企业的长期投资和投资收益额。如某企业对一化工企业投资占被投资单位权益的30％，当年底该化工企业获得税后利润100万元，所有者权益相应增加100万元，投资企业由于该年效益不错，对投资收益没有进行任何账务处理。
十三、 成本法、权益法混淆使用，虚增利润
有些投资企业，对被投资单位拥有控股权，但其收到被投资单位分来的现金股利时，却以成本法核算，转入了投资收益，造成虚增利润。根据财务会计制度规定，企业对外投资比例达到被投资企业所有者权益的20％以上的，应采用权益法核算，当收到应分得的股利时，应冲减〃长期股权投资〃科目。一些企业为了完成利润计划，将收到的股利直接增加投资收益。如某企业购入股票5000股，占该公司收益的30％，当年被投资企业盈利100万元时，该企业作了〃借：长期股权投资30，贷：投资收益30〃的会计分录，但当收到被投资企业的现金股利3万元时，又作了〃借：银行存款3，贷：投资收益3〃的会计分录，造成虚增利润3万元。
十四、 长期债券投资，不摊销溢（折）价：
根据规定，企业溢价或折价购入债券，溢价或折价金额要在该债券的到期时间内等额摊销，计入投资收益。有的企业为了调节利润，对债券溢折价不进行摊销，造成投资与损益不实。
例如，某企业1999年1月购入（溢价）面值为10000元的5年期债券，实付金额为12000元，利率为10％，企业账务处理为〃借：长期投资10000元，借：投资收益2000元，贷：银行存款12000元〃，造成长期投资和当期利润虚减2000元，正确的账务处理应为：
①借：长期债权投资②借：长期债权投资
……面值10000……应计利息1000
……溢价2000贷：长期债权投资
贷：银行存款12000……溢价400
投资收益600
十五、 不计提跌价准备（或减值准备）
我国投资准则规定，股份制企业短期投资采用成本与市价孰低计价。长期投资应计提减值准备。但有些企业为了调节利润，不计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备。
第八章固定资产、累计折旧常见的作假手法
固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长，能在较长的时间里保持其原有的实物形态的劳动资料，其价值通过使用的磨损逐渐转移到产成品价值中去，并通过销售收入收回。固定资产是企业正常生产经营所必不可少的，是企业生产能力和生产实力的反映，企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来达到其目的。固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断。
一、固定资产构成上作假方式主要有：
（一） 固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准
根据财务制度规定，企业的固定资产的构成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也构成固定资产，不具备上述条件的，应列作低值易耗品。
在工作中存在着未按上述原则和标准划分固定资产与低值易耗品的问题。
有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的企业将属于固定资产的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理。
企业为了增加成本、费用，将符合固定资产的物品划入低值易耗品，一次摊销或分次摊销，为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标准，还会导致资产结构的变化，使固定资产与存货之间发生此长彼消的关系，使会计信息产生错报，直接影响投资者的决策。
（二） 固定资产分类不正确
固定资产可以分成七大类。
① 生产经营用固定资产；
② 非生产经营用固定资产；
③ 租出固定资产；
④ 不需用固定资产；
⑤ 未使用固定资产；
⑥ 土地；
⑦ 融资租入固定资产。
企业对固定资产可根据实际情况进行分类，一般企业多采用按经济用途和使用情况分类。对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，以及折旧费用的列支问题，这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算，财务成果的确定与计算所得税的依据。
（1） 将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，会增加当期的折旧费用，使生产费用上升，还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给信息使用者以假象，使管理者做出错误的决策。
（2） 企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有关规定，租入企业是不计提折旧的，由租出企业计提折旧；而采用融资租赁方式租入的固定资产，租入企业是要按规定计提折旧的。如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰。
（3） 对土地的分类出现错误。与房屋、建筑物价值有关的因征地支付的补偿费，应计而不计入房屋、建筑物的价值。而将其单独作为〃土地〃入帐，便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资产的分类混乱。
（三） 固定资产的计价不准。
资产根据其来源，有七种计价方式：
① 购入固定资产的计价；
② 自行建造固定资产的计价；
③ 其他单位投资转入的固定资产的计价；
④ 融资租入固定资产的计价；
⑤ 改建、扩建固定资产的计价；
⑥ 接受捐赠固定资产的计价；
⑦ 盘盈固定资产的计价。
企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面出现问题。
（1） 计价方法。企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐；无法确定原始价值的，按重置完全价值入帐；而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他的成本费用，使固定资产的有效期内的折旧产生差错，使会计信息反映失实，最终误导人们的决策行为。
（2） 价值构成
企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意
