会计基础-第6部分
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3、补充登记法
适用：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
操作：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。
总结：
凭证正确，帐簿错误——划线更正法
凭证错误 科目错误——红字更正法
科目正确数字写大——红字更正法
数字写小——补充登记法
六 结账
1、定义：就是在把一定时期（月份、季度、半年度、年度）内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，结算出各帐户的本期发生额和期末余额。（企业撤消、合并等也要结帐）
2、结账的程序
（1）、检查是否全部入帐
（2）、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；
（3）、结清虚帐户——将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
（4）、结算实帐户——结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
3、结账的方法
（1）、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（2）、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（3）、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明？“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
（4）、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
（5）、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
七 会计账簿的更换与保管
1、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。
2、会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
第七章？ ？账务处理程序
1、账务处理程序的意义和种类
（1）、账务处理程序的意义
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。
（2）、账务处理程序的种类
记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
2、记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：
（1）、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（5）、根据记账凭证逐笔登记总分类账；
（6）、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（7）、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
3、汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：
（1）、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（5）、根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
（6）、根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
（7）、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
4、科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：
（1）、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）、根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
（3）、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
（5）、根据各种记账凭证编制科目汇总表；
（6）、根据科目汇总表登记总分类账；
（7）、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。
第八章？？财产清查
一 财产清查的意义、种类
1、财产清查概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
要点：（1）、对象：财产物资、货币资金、往来款项
（2）、内容：实有数是否等于帐面数
（3）、实有数不等于帐面数的原因
2、财产清查的种类
（1）按财产清查的范围分为 全面清查
局部清查。
定期清查
（2）按财产清查的时间分为
不定期清查。
要点： 定期全面清查（年终）
定期局部清查（现金）
不定期全面清查（改制、合并、分立、全面资产评估）
不定期局部清查（局部非常损失、更换保管员）
3、财产清查的一般程序
（1）、建立财产清查组织；
（2）、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；
（3）、确定清查对象、范围，明确清查任务；
（4）、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；
（5）、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；
（6）、填制盘存清单；
（7）、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
二 财产盘存制度
1、实地盘存制（定期盘存制）
本期减少数期初帐面结存数＋本期增加数—期末实际结存数
优点：平时不需记录存货的数量和成本，月末汇总计算发出存货成本
缺点：以存计耗掩盖了非正常损失
适用：价值低廉、进出频繁的商品
2、永续盘存制（帐面盘存制）
帐面结存数前日结存数量＋本日收入数量—本日发出数量
优点：随时反映存货的收入、发出、和结存动态
可以及时发现非正常损失
缺点：工作量大
适用：一般企业
三 财产清查的方法
1、货币资金的清查方法
（1）、现金的清查。
方法：实地盘点法
内容：确定库存现金的实存数与帐存数是否相等
是否有挪用现金
是否有白条顶库
是否超额留存
要点：可以根据相关资料调整帐册
（2）、银行存款的清查。
内容：确定银行存款对帐单余额与本单位银行存款日记帐的帐面余额相核对
未达帐项：银行已收、企业未收
银行已付、企业未付
银行未收、企业已收
银行未付、企业已付
编制银行存款余额调节表
要点：不可以根据银行存款余额调节表调整帐册
2、实物的清查方法
存货的清查
固定资产的清查方法
实地盘点法
A、实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
B、技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。
3、往来款项的清查方法
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（P198）
四 财产清查结果的处理
1、财产清查结果处理的要求
（1）、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。
（2）、积极处理多余积压财产，清理往来款项。
（3）、总结经验教训，建立健全各项管理制度。
（4）、及时调整账簿记录，保证账实相符。
2、财产清查结果处理的步骤
（1）、审批之前的处理
盘盈、盘亏——实存数（帐实相符）
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
（2）、审批之后的处理
自然损耗——管理费用
责任人赔偿——其他应收款
非常损失——营业外支出
例：
要点：待处理财产损溢
发生额：盘亏 盘盈
转销盘盈转销盘亏
余额：未处理的盘亏﹥ 未处理的盘盈﹥
未处理的盘盈 未处理的盘亏
第九章？？财务会计报告
一 财务会计报告概述
1、财务会计报告的概念
财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财
