稽核与控制--企业审计手册-第24部分
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关单位予以查处纠正，以维护企业合法权益。
3。汇兑损益的审计
汇兑损益，列入财务费用项下，主要是外币业务较少的企业。对其进行
审计，除了要了解汇兑损益的一般知识（如汇兑损益包括已实现的汇兑损益
和未实现的汇兑损益两种，已实现的汇兑损益产生原因有两个，即帐面汇率
与帐面汇率不同而发生的汇兑损益，帐面汇率与记帐汇率不同而发生的汇兑
损益）外，重点要注意如下几点：
（1）企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用
或者已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否计入固定资产的购建
成本；
（2）在固定资产办理竣工决算以后发生的汇兑损益，是否计入当期损
益；
（3）企业销售商品、提供劳务等业务发生的，是否计入当期损益；
（4）为购入无形资产发生的，是否全部计入无形资产价值；
（5）企业筹建期间发生的，是否并入开办费，自企业投产营业之日起，
开办费是否作为递延资产按不短于
5年的期限分期计入损益；
（6）（6）
（7）企业支付投资者利润时发生的，是否计入当期损益；
（8）企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额，以及外币现钞
存入外币存款户，或从外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差
额，是否计入当期损益；
（9）企业终止清算期间发生的，是否计入清算损益。
此外，还要检查汇兑损益计算的正确性，包括汇兑基数的正确性和所使
用汇率的正确性。
4。外汇调剂手续费审计
主要是看外汇调剂是否通过国家批准的外汇调剂市场，有无从“黑市”
买卖外汇的违纪行为；外汇调剂是否属于业务经营需要，有无单纯为了赚取
差价高价倒买倒卖外汇的问题；支付给外汇调剂机构的手续费计算是否正
确，手续是否齐备。
□投资收益的审计
投资收益是企业作为独立核算的法人，在自主运用、调度资金以各种方
式对外投资所取得的净收益。这种投资活动与企业将资金直接投入购销经营
过程一样，都是企业的业务活动，所产生的损益，都应纳入企业损益，计入
利润总额。投资收益按其来源渠道不同，包括分得投资利润、债券投资的利
息收入、认购股票应得股利及收回投资时发生的收益四个方面的审计内容。
审计时，要解决的问题有：
（1）投资收益的合法性。投资是否具备这样一个前提，即保证能及时足
额向国家缴纳各种税金；所投资产是否在这样几种之外：国家指令经营和专
项储备的物资，申领的进出口许可证、配额，其他国家规定不得用于投资的
资产。对这两个问题，在检查后的结果，如果是否定的，那么所取得的投资
收益就不具备合法性。
（2）投资收益核算的全面性。主要检查企业所应当取得的投资收益是否
都已取得，企业所取得的投资收益是否都已纳入帐内核算。应当作投资收益
核算的内容有：企业用于短期投资而定期收到的债券利息，企业出售债券（股
票）而获得的收益或导致的损失，企业用于短期投资而定期收到的股利，成
本法下进行长期投资所得股利或利息收入，权益法下投资企业按被投资企业
每年的盈亏额调增或调减其长期投资的金额，等等。凡是企业发生了长期或
短期投资业务，就应当审计是否将这部分收益进帐核算，有没有不入帐做“小
金库”，或是直接放在被投资一方不纳入企业收益等等问题。
（3）投资收益核算方法的正确性。长期投资业务中，成本法主要用于当
企业的投资额占被投资单位资本总额的比例小于
25％时；而权益法用于企业
投资额占被投资单位资本总额比例大于
25％时。溢价购入债券时，按应计利
息与当期应分摊实际支付价款中溢价部分之差额，反映投资收益；而折价购
入债券时，按应计利息与当期应分摊的实际支付价款中的折价部分的合计
数，贷记投资收益。审计时，要注意用错、用误各类方法，以保证正确反映
企业的投资收益。
（4）检查企业所取得的投资收益是否严格按照国家有关规定及时交纳税
金，是否存在以对外投资的名义偷税漏税，是否执行“先税后分”，被投资
企业所得税率低于投资企业时，是否按规定补交差额所得税。
（5）企业对外投资，如以分享被投资企业的产品抵顶投资分利的，要审
查是否按所分享的同类产品的市场价格或相当于被投资企业的销售收入计入
投资收益。
查是否按所分享的同类产品的市场价格或相当于被投资企业的销售收入计入
投资收益。
补贴收入，在企业走向市场后，将会很大范围内缩小，但在新旧制度转
换的一定时期内仍然要保留一定范围内的国家补贴，如国有粮食企业的储备
粮食价差补贴和各项费用补贴，某些外贸专业总公司的国家调拨进口补贴
等。随着改革的进一步深入，补贴收入只会发生在担负有国家储备任务的商
品流通企业，或商品流通企业的国家储备任务部分。审计时要注意：
（1）应收补贴的核算方法是否分别了补贴的内容采用权责发生制或收付
实现制原则：凡属于能够事先确定的与经营量（如商品进、销、存数量等）
有关的补贴（即当量补贴）是否采用权责发生制原则进行核算，月份终了按
有关的经营量和定额补贴标准计算当月应收补贴；凡事先不能确定按经营量
和定额补贴标准计算应收补贴的，是否在实际收到补贴时作为补贴收入，会
计期末将补贴收入转入利润。
（2）补贴收入计算是否正确，有无采取虚列补贴项目，虚增补贴数量，
提高补贴标准等方式套取财政或上级主管部门的各项政策性补贴。比如粮食
企业补贴收入的审计，要检查加价款补贴方面，应加价数量是否准确，有无
虚报扩大幅度的行为；超储补贴有无多报或少报补贴的现象；国家专项储备
粮补贴是否符合有关规定，项目是否符合规定，金额计算是否正确。
（3）财政部门或企业上级主管部门（单位）是否及时足额将应给企业的
补贴拨到企业，有无截留、扣压等违反国家政策的行为。
□营业外收入的审计
营业外收入是指与企业经营业务没有直接联系的收入，包括固定资产盘
盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、对外索赔收入、确实
无法支付而应转作营业外收入的应付款项。审计时，主要应当查明以下各项
内容：
（1）是否正确计算营业外收入的价值。如，盘盈的固定资产价值是按重
置完全价值扣除估计累计折旧后的差额数；罚款收入，指企业收取的滞纳金
和各种形式罚款收入弥补由于对违反制度或协议而造成的经济损失后的净收
入。
（2）是否将营业外收入与业务收入截然分开，有无将两者任意混淆的问
题。在会计核算中发生各项营业外收入直接增加企业利润总额，成为利润总
额的加项，由于营业外收入不属于企业业务经营收入，无须交纳营业税金，
就使得将营业外收入与业务收入帐务核算上分立成为必要。
（3）结合各项收入项目和会计凭证的审核，检查营业外收入的合理性和
合法性。如财产溢余作为营业外收入是合法的，但是，该项财产是否真正属
于溢余，要予以查明，不能允许把其他单位错发或未须的商品、物资作为本
企业的财产溢余。
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（4）审查营业外收入的完整性。即查明当期发生的营业外收入是否全部
入帐。有的企业把应当作为营业外收入的款项长期挂在“其他应付款”等帐
户上，借此打埋伏，私设“小金库”。又如，粮油商品在调拨结算中，由于
超耗、溢余或定等作价等原因，在货款结算时，不够结算起点，发生的尾差
收入，是否列入营业外收入核算。再如，出纳或现金经管人员，在现金收支
过程中，有长余的事项发生，审计时要根据有关凭证与“营业外收入”明细
帐核对，看有无长多报少或长余不报的现象。还如，企业在商品购进、销售、
调运、加工等流通过程中，以及商品的挑选、整理时产生的下脚物（如粮食
经营企业的下脚粮和混杂土粮），其销售价格是否合理，有无象征性作价，
而实际私分或私亲厚友，个人从中捞取好处的情况，有无销售收入不入帐集
体私分或个人贪污的问题。
过程中，有长余的事项发生，审计时要根据有关凭证与“营业外收入”明细
帐核对，看有无长多报少或长余不报的现象。还如，企业在商品购进、销售、
调运、加工等流通过程中，以及商品的挑选、整理时产生的下脚物（如粮食
经营企业的下脚粮和混杂土粮），其销售价格是否合理，有无象征性作价，
而实际私分或私亲厚友，个人从中捞取好处的情况，有无销售收入不入帐集
体私分或个人贪污的问题。
营业外支出包括固定资产的盘亏及变卖损失、固定资产和流动资产因自
然灾害等造成的非正常损失、企业非季节性的停工损失、技术学校经费、援
外费用支出、赔偿金、违约金、公益救济性的捐赠等。审计内容主要有：
（1）是否随意扩大开支范围，增列开支项目。由于营业外支出直接影响
企业的最终经营成果，冲减企业利润总额，也影响国家财政收入，必须检查
企业是否严格控制营业外支出，掌握营业外支出的范围和界限。所有列营业
外支出的各明细帐户的记录，是否以经过审查批准的、合法的原始凭证为依
据，各项支出的处理，是否有经办人、付款人、领款人、保管人、业务部门
和财会部门负责人的签章；对于一些重点项目中数字较大的损失案件，依据
审批权限的规定，是否有企业领导的批准文件，对于重大火灾事项，是否查
明肇事责任，了解处理是否适当。
（2）审查营业外支出的完整性。是否有把财产损失等营业外支出挤入经
营费用、商品销售成本之内的做法，或以“待处理财产损溢”长期挂帐。是
否有固定资产盘亏、处理固定资产净损失等项内容，仍按旧制度规定，减少
固定资金，违背资本保全原则和新制度规定的做法。
（3）审查罚款支出的处理。原商品流通企业各类制度对罚款的支出一般
是在企业留利中列支的，执行新制度以后，要检查是否仍按原制度处理，而
不是按新制度规定，列入营业外支出。同时，要检查在计算应纳所得税时是
否作为增加计税利润或应纳税所得额处理。
（4）审查营业外支出中是否存在违反法纪行为。应当通过清查帐目，以
及内查外调，查明有无多报损失，私分财物；涂改、伪造单据虚报冒领等违
法行为；还须查明有无把营业外支出作为“防空洞”，进行弄虚作假和贪污
舞弊行为。
《稽核与控制——企业审计手册》股份制企业审计
一、股份制企业审计概述
一、股份制企业审计概述
广泛的社会实践足以证明，全面的计划经济已严重阻碍社会生产力的发
展，它绝不是社会主义的代名词，社会主义要发展，国家要富强，人民要富
裕，必然要大力发展商品经济。而股份制企业正
