22-第25号投资会计-第2部分

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整个类别进行价值重估。
投资的帐面金额…投资物业
28．一个企业持有的投资物业应采用以下其中一种方法予以处理：
　　　　（1）按照国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”将其作为不动产处理；或
　　　　（2）将其作为长期投资核算。
　　　　29．有些企业选择将投资物业作为长期投资予以核算。另一些企业则愿意按照它们对于不动产、厂房和设备的会计政策，根据国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”来核算投资物业并计提折旧。
　　　　30将投资物业作为长期投资来核算的企业认为，投资物业的公允价值（通常为市场价值）的变化，要比它们的折旧更重大。因此，应在系统的基础上对投资物业进行定期的价值重估。当公允价值被确认为帐面金额时，帐面金额的任何变动均应按第32段进行核算。如果此公允价值来被确认为帐面金额，则应予以揭示。
投资的帐面金额的变动
31．以市价来列示短期投资的企业，应一致地采用以下其中一种会计政策来核对帐面金额的增加或减少：
　　　　（1）将其确定为收益或费用；或
　　　　（2）按第32段进行核算。
　　　　32因长期投资的价值重估而引起的帐面金额的增加教，应作为价值重估盈余贷记业主权益。只有当帐面金额的减少数可以从同一项投资以前贷记价值重估盈余，并且随后未曾被转销或利用的增加教中抵销时，才应借记价值重估盈余。在其他所有情况下，帐面金额的减少应被确认为一项费用。如果一项价值重估的增加数与同一项投资以前被确认为费用的帐面金额的减少数直接有关，则应在抵销以前入帐的减少数的限度内将其贷记收益。
投资的处置
33．当处置一项投资时，处置的净收入与帐面金额之间的差额应确认为收益或兼用。如果该投资是一项流动资产，并且在投资总体组合的基础上技成本与市价出低列示，销售的利润或亏损应以成本为基础加以计不。如果该投资以前进行过价值重估，或按市价到示，并且已将帐面金额的增加我转入了价值重估盈余，企业应采用如下的政策，或将保留的有关价值重估盈余贷记收益，或将其结转至留在收益。这项政策应根据国际会计准则第思号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”一致地采用。
　　　　34．在投资总体组合基础上按成本与市价孰低列示的短期投资，其市价的任何减少应冲减投资组合的汇总成本，单项投资仍应按成本记帐。因此，单项投资的销售的损益是以成本为基础，但是投资组合的市价的汇总减少数需重新作出评估。
　　　　35．当处置企业持有的特定投资的一部分时，必须将帐面金额分配给出售的部分。此帐面金额通常应根据全部持有该项投资　的平均帐面金额加以确定。
投资的结转
36．对于重新归类为短期投资的长期投资来说，应按如下方法对结转作出处理：
　　　　（1）如果短期投资是按成本与市价孰低到示的，应按成本与帐面金额就孰结转。如果该项投资以前进行过价值重估，任何保留的有关价值重估盈余应在结转时转销；
　　　　（2）如果短期投资是按市价列示的，应按帐面金额结转。如果短期投资市价的变动已包括在收益中，则任何保留的有关价值重估盈余应结转至收益中。
　　　　37．由短期投资重新归类为长期投资的投资，应逐项按成本与市价孰低结转，如果以前是按市价列帐的，则按市价结转。
在投资组合内投资的转换
38．有着大量投资活动的企业往往保持一种投资的组合，并且在此投资组合内企业经常发生交易。企业这么做是为了改进其投资组合的质量和收益率。在处置一项特定投资时，所得资金可用于再投资或可以保留作为投资组合中的现金部分。
　　　　39．由于在这种投资组合中的这种经常变动，对处置一项特定投资的适当的会计处理，存在着以下不同的意见：
　　　　（1）有些人坚持认为，净销售额大于或小于帐面金额的金额代表已实现损益，它应立即在收益中确认；
　　　　（2）其他人认为，这种处置仅反映了投资组合中结构的调整，因为它仅仅是将一种投资替代另一种投资，不代表价值的增减，所以，在收益中不应反映损益；
　　　　（3）少数人提倡按折衷方法处理，即将净销售额与成本的差额在给定时期内摊入收益中。
　　　　40．上述第（1）种方法是较好的方法。第（2）种方法仅适用于采用市价基础，并且已将市价的变动包括在收益中的情况，因为已核算了对市价的调整。第（3）种方法则不恰当，因为它未能在发生的当期确认全部损益。
损益表
41．下列各项应包括在损益表中：
　　　　（1）来自于以下事项的投资收益：
　　　　①长期投资和短期投资的利息。使用费、股利和租金；
　　　　②处置短期投资的损益；
　　　　③按市价列示的短期投资的未实现利得和损失（应采用第31段的政策核算）；
　　　　④按成本与市价就孰列示的短期投资，其市价的减少或这种减少的转回。
　　　　（2）由于长期投资价值的非暂时性下降而产生的帐面金额的减少，以及这种减少的转回；
　　　　（3）根据第33段计算的处置长期投资的损益。
　　　　42．有些企业按市价列示短期投资，所基于的理由是，它们认为短期投资是可以自由变现的财富的一种储存方式。因此，这些企业将市价引起的任何利得或损失确认为收益的一部分，并与处置时的损益一起列人损益表中。但是，在有些国家，这种利得不允许包括在损益表中，而应直接贷记业主权益，并采用与长期投资的价值重估盈余相同的方法进行核算。
　　　　43．如果短期投资按成本与市价孰低列示，降低至市价的减少数和该减少数的转回，应与处置时的损益一起包括在损益表中。
　　　　44．由于长期投资的价值非暂时性的下跌而发生的帐面金额的减少数和该减少数的转回，以及处置长期投资的损益，都应包括在损益中，并且应根据国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”来反映。
专业投资企业
45．被禁止分配投资变卖利润的专业性投资企业，如果它们是按公允价值列示其投资的，投资价值的变动不论是否实现，都不能包括在收益中。这些企业应在财务报表中汇总说明这一期间的投资价值的所有变动情况。
　　　　46．在某些国家，有的专业投资企业其主要业务是持有有价证券的投资组、，作为它们各个股东的投资手段。这些企业将其投资按公允价值（通常为市价）来列示，因为在此情况下这是一种最适当的基础。他们认为在投资上已实现的损益实质上与未实现的利得或损失一样，因此，应按同样的方法核算。他们会揭示当期其投资价值的所有变动的汇总情况。
　　　　47．这些企业的章程禁止将投资变卖的利润作为股利分配，并要求区分利息或股利导致的收益和投资变卖所产生的利得或损失。因此，这些企业的收益中不包括投资价值的所有变动，不论其是否已实现。
税项
48．由于运用本号准则而引起的纳税后果的核算，应根据国际会计准则第12号“所得税会计”的规定加以处理。
揭示
49．下列内容应予以揭示：
　　　　（1）对以下方面的会计政策：
　　　　①投资的帐面金额的确定；
　　　　②按市价列示的短期投资市价变动的处理。
　　　　③在出售重估后的投资时，对价值重估盈余的处理；
　　　　（2）以下包括在收益中的重要金额：
　　　　①长期投资和短期投资的利息、使用费、股利和租金；
　　　　②短期投资的变更损益；
　　　　③这类投资价值的变动；
　　　　（3）可在市场出售的投资如果不按市价列示，则应说明其市价；
　　　　（4）如果投资物业作为长期投资核算但不按公允价值列示，则应说明其公允价值；
　　　　（5）对投资的变现或对收益和出售收入的汇出的重要限制；
　　　　（6）对于按重估金额列示的长期投资来说，应揭示：
　　　　①重估频率的政策；
　　　　②最近一次价值重估的日期；
　　　　③价值重估的基础以及有无外部估价员参加；
　　　　（7）本期价值重估盈余的变动和这种变动的性质；
　　　　（8）对以持有投资为主要业务的企业，应对投资的组合作出分析。
　　　　50．应提供下列揭示，以帮助读者理解财务报表：
　　　　（l）长期投资的分类分析；
　　　　（2）由董事会对不可销售的投资的公允价值作出加评估；
　　　　（3）对于不可出售的投资，用以评定可与成本比较的价值所适用的评估方法；
　　　　（4）与当年处置的投资有关，并且以前已作分配或已转作股本的价值重估盈余的金额；
　　　　（5）代表报告企业资产重大比例的单项投资的详细情况。
生效日期
51．本号国际会计准则，对从1987年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
　
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