08-第八章所有者权益-第2部分

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　　　　　　　　　　　　　贷：资本公积—其它资本公积
　　　　5、拔款转入：当拔款项目完成时，
　　　　　　　　　　借：专项应付款
　　　　　　　　　　　　　贷：资本公积—拔款转入
　　　　6、外币资本折算差额
　　　　　　　　　　借：银行存款　外币*现行汇率
　　　　　　　　　　　　　　借或贷：资本公积—外币资本折算差额　差额
　　　　　　　　　　　　贷：实收资本　外币*约定汇率或现行汇率
　　　　7、关联交易价差：因关联交易显失公允而视为对本公司的捐赠。这部分资本公积不能用于增资，也不能用于补亏，待上市公司清算时再处理
　　　　8、其它资本公积
　　　　以上情况以外的，各准备项目转入金额，包含豁免的债务。
　　　　　　　　　　借：有关科目
　　　　　　　　　　　　　　资本公积—以上各项准备
　　　　　　　　　　　　　　应付账款
　　　　　　　　　　　　贷：资本公积—其它资本公积
　　　　在资本公积中有三个明细项目不能直接用来转增资本，即接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价。其中，关联交易价差永远不能转增资本，只有在企业清算时再作处理。

　　　　九、盈余公积
　　　　1、盈余公积的组成
　　　　　①、法定盈余公积：按本年净利润的10％提取
　　　　　②、任意盈余公积：由股东大会决定
　　　　　③、法定公益金：按本年净利润的5—10％提取
　　　　2、提取盈余公积
　　　　　　　　　　借：利润分配—提取法定盈余公积（任意、公益金）
　　　　　　　　　　　　贷：盈余公积－法定盈余公积
　　　　3、盈余公积的用途
　　　　　①、补亏：不必作专门账务处理
　　　　　　　　　　借：盈余公积
　　　　　　　　　　　　贷：利润分配——其他转入
　　　　　②、增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25％
　　　　　　　　　　借：盈余公积　（派送新股）
　　　　　　　　　　　　贷：股本　（股票面值）
　　　　　　　　　　　　　　　　资本公积——股本溢价　（差额，不论正负）
　　　　　③、发放现金股利
　　　　　　　　　　借：盈余公积
　　　　　　　　　　　　　贷：应付股利
　　　　4、公益金的用途：
　　　　集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。账务处理：按照规定以法定公益金用于集体福利设施的，为了反映剩余的可使用公益金数额，以实际使用数额
　　　　　　　　　　借：盈余公积——法定公益金
　　　　　　　　　　　　　贷：盈余公积——任意盈余公积
　　　　福利设施等固定资产在处置时，原分录冲回
　　　　　　　　　　借：盈余公积——任意盈余公积
　　　　　　　　　　　　　贷：盈余公积——法定公益金
　　　　十、未分配利润
　　　　1、科目设置：“利润分配—未分配利润”贷方反映未分配利润，借方余额为未弥补亏损
　　　　2、利润分配的程序依次是：
　　　①、从净利润中提取盈余公积
　　　　　　借：利润分配—提取法定盈余公积
　　　　　　　　　　　　　　　　　—提取法定公益金
　　　　　　　　　　　　　　　　　—提取任意盈余公积
　　　　　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　—法定公益金
　　　　　　　　　　　　　　　　　—任意盈余公积
　　　　②、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
　　　　　　　　借：利润分配—提取储备基金
　　　　　　　　　　　　　　　　　—提取企业发展基金
　　　　　　　　　　贷：盈余公积—储备基金
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　—企业发展基金
　　　③、中外合作经营企业以利润归还投资
　　　　　　　　借：已归还投资
　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　　　　　借：利润分配—利润归还投资
　　　　　　　　　　　　　贷：盈余公积—利润归还投资
　　　④、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金
　　　　　　借：利润分配—提取职工奖励及福利基金
　　　　　　　　贷：应付福利费
　　　⑤、分配现金股利或利润
　　　　　　借：利润分配—应付优先股股利
　　　　　　　　　　　　—应付普通股股利
　　　　　　　　　　贷：应付股利
　　现金股利分配方案待批准后再进行账务处理
　　　⑥、分配股票股利（转增资本）
　　　　　　借：利润分配—转作股本的普通股股利
　　　　　　　　贷：股本
　　股票股利和股票股利的分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露，待批准并办妥增资手续后再进行账务处理
　　　⑦、年度结转：亏损，作相反分录
　　　　　　借：本年利润
　　　　　　　　　贷：利润分配—未分配利润
　　年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。

　　　　十一、弥补亏损
　　三条渠道：
　　　　1、用以后年度税前利润弥补：不需进行专门的账务处理；
　　　　2、用以后年度税后利润弥补：在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损；
　　　　　　　　　　借：利润分配—未分配利润　100
　　　　　　　　　　　　　贷：本年利润　100
　　　　3、以盈余公积弥补；
　　　　　　　　　　借：盈余公积
　　　　　　　　　　　　　贷：利润分配－其他转入
　　　　4、资本公积补亏：但是“股权投资准备”项目不能用于补亏；

　　　　十二、以前年度损益调整
　　　　对以前年度会计差错和资产负债表日后调整事项，
　　　　1、不调以前年度账，只通过“以前年度损益调整”科目归集所有调整事项，并转入“利润分配——未分配利润”科目
　　　　2、不调以前年度报表，只调整本年度报表的年初数
　
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