23-第26号退休金计划的会计和报告-第2部分

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　　　　（3）在报告中包括一张可用于退休金的净资产的报表，以及可用于退休金的净资产变动表，而已承诺退休金的保险统计现值则包含在独立的保险统计师的报告中。
　　　　在以上各种形式中，均可以一并呈报其性质相当于管理当局报告或董事报告的信托人报告以及投资报告。
　　　　29．赞同第28（1）段和（2）段所述方式的人士认为，采用这些方式提供的已承诺退休金的数据和其他资料，有助于使用者评价退休金计划的现状和退休金计划的义务被履行的可能性。他们还认为，财务报告本身应当内容完整，而不应依赖于随附的报表。但有些人士认为，第28（1）段所述的方式可能给人造成存在负债的印象，而在他们看来，已承诺退休金的保险金现值并不具备负债的全部特点。
　　　　30．赞同第28（3）段所述方式的人士认为，已承诺退休金计划的保险统计现值，不应该按第28（1）段所述的方式包括在可用于退休金的净资产的报表中，甚至不应该在第28（2）段所述的附注中揭示，因为这样将会和退休金计划的资产直接比较，而这种比较可能是不正确的。他们强调，保险统计师不必将已承诺退休金的保险统计现值与投资的市场价值作比较，但可以估算预期获自投资的现金流量的现值。因此，赞同这种方式的人士认为，这种比较不可能反映保险统计师对退休金计划的总体评价，并且可能被误解。有些人士还认为，不论是否提供数据，有关已承诺退休金的资料只应当包括在能作出恰当解释的独立的保险统计师的报告中。
　　　　32．本号准则赞成在独立的保险统计师的报告中，允许揭示有关已承诺退休金的信息，而不接受反对将已承诺退休金的保险统计现值予以数量化的观点。因此，对于第28（l）段和（2）段所述的方式，只要在财务资料中援引并随附了包括已承诺退休金保险统计现值的保险统计报告，本号准则即将其视为第28（3）段所述的方式予以接受。
所有的退休金…计划的资产的估价
32．退休金计划的投资应以公允价值列示。如果是有价证券，公允价值就是市场价值。当对计划所持有的投资难以估计公允价值时，应说明不采用公允价值的理由。
　　　　33．如果是有价证券，公允价值往往就是市场价值，因为这被认为是对在报告日的证券以及当期投资的业绩的最有用的衡量尺度。那些具有固定赎回价值，并且已经被购入的与计划的义务或计划特定部分的义务相配比的证券，可以按到期前的固定回报率确定的最终赎回价值的金额来列示。当难以估计计划所持有投资的公允价值时，例如在完全拥有一家企业时，应说明不采用公允价值的原因。对按市场价值或公允价值以外的金额列示的投资，一般还应揭示公允价值。基金营运所用的资产，应根据适用的国际会计准则进行核算。
所有的退休金…揭　示
34．对退休金计划的报告，不论是规定供款的计划还是规定退休金的计划，还应包括以下资料：
　　　　（1）可用于退休金的净资产变动表；
　　　　（2）重要会计政策的概要；
　　　　（3）计划以及本期计划空动的影响的说明。
　　　　35．退休金计划提供的报告可按实际情况包括以下内容：
　　　　（l）揭示以下事项的可用于退休金的净资产的报表：
　　　　①恰当分类的期末资产；
　　　　②资产估价的基础；
　　　　③超过可用于退休金的净资产的5％或某一类别或类型的证券金额的5％的单项投资的详细资料；
　　　　④对雇主所作投资的详细资料；
　　　　⑤除已承诺退休金的保险统计现值以外的负债；
　　　　（2）说明以下事项的可用于退休金的净资产变动表：
　　　　雇主的供款；　
　　　　雇员的供款；　
　　　　投资收益，如利息和股利；　
　　　　其他收入；　
　　　　已付或应付的退休金（应进行归类，如退休金、死亡或残疾津贴款项一次总付等）；　
　　　　管理费用；　
　　　　其他费用；　
　　　　所得税；　
　　　　出售投资的损益和投资价值的变动；　
　　　　与其他退休金计划之间的划拨；
　　　　（3）关于基金政策的说明；
　　　　（4）对于规定退休金的计划，以退休金计划的条款所承诺的退休金为基础，按照所提供的服务采用现行工资水平或预测工资水平，反映已承诺退休金的保险统计现值（该退休金可按既定退休金和非既定退休金分类）；这一资料可以列入随附的并且应当和有关财务资料联系起来阅读的保险统计报告中；
　　　　（5）对于规定退休金的计划，说明所作的重要保险统计假设以及计算已承诺退休金的保险统计现值所用的方法。
　　　　36．退休金计划的报告所包括的关于计划的说明，可以作为财务资料的一部分，也可以列在单独的报告中，内容可以包括：
　　　　（l）雇主的名称和所包括的雇员群体；
　　　　（2）领取退休金的参加者的数量以及其他参加者的数量，根据情况作适当分类；
　　　　（3）计划的类型，即规定供款或规定退休金；
　　　　（4）参加者是否按计划供款的附注；
　　　　（5）对已向参加者承诺的退休金的说明；
　　　　（6）对计划终止条款的说明；
　　　　（7）在报告所包括的期间内，第（1）－（6）项的变动。
　　　　列举使用者容易取得的介绍退休金计划的其他文件，而在报告中只包括随后变化的资料，这也是常见的做法。
生　效　日　期
37．本号国际会计准则，对从1988年1月1日或以后开始的会计期间关于退休金计划的财务报表生效。
　
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