04-第四章投资-第2部分

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　　　　宣布分派股利时：
　　　　　　　　　　借：应收股利　（应得金额）
　　　　　　　　　　　　贷：长期股权投资—X企业（损益调整）　（应得金额）
　　　　当年所持股份有变化时，两种计算方法：
　　　　投资收益＝原持股比例×原持股期间被投资单位净损益＋追加持股比例×追加持股期间被投资单位净损益
　　　　投资收益＝被投资单位全年净损益×（原持股比例×当年投资持有月份＋追加持股比例×当年投资持有月份）÷12
　　　　应注意的几个问题：
　　　　A、确认净亏损时，以账面价值减至零为限
　　　　账面价值＝投资成本±投资差额±损益调整—跌价准备
　　　　B、净损益只通过“长期股权投资—企业（损益调整）”科目
　　　　C、亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。
　　　　D、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。
　　　　E、应扣除不能享有的被投资企业的净利润，如职工福利基金等。
　　　　F、如果年度内投资的持股比例发生变化（变化前后都是权益法核算），应该分段计算应享有的份额
　　　　⑥、非净损益原因权益变动的处理
　　　　A、被投单位受赠的
　　　　a．受赠现金：
　　　　　　　　　　借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）　增加的权益份额
　　　　　　　　　　　　贷：资本公积——股权投资准备
　　　　b。受赠资产：　
　　　　　　　　　　借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
　　　　　　　　　　　　贷：资本公积——股权投资准备
　　　　只有在该长期股权投资变现时，再按余额转入“其它资本公积”
　　　　B、由于被投资企业增资扩股形成的资本溢价、外币资本折算差价、拔款、关联交易价差：
　　　　　　　　　　借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
　　　　　　　　　　　　贷：资本公积——股权投资准备
　　　　3、应注意的几个问题：
　　　　①、中止权益法核算时，对中止前实现的净损益，仍按权益法调整账面价值，确认投资收益
　　　　②、重大会计差错，应追溯调整。
　　　　③、因追加投资，由成本改为权益法的，对于新旧股权投资差额应分别计算、分别摊销
　　　　④、被投资单位因变更、更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。

　　　　七、成本法与权益法的转换
　　　　1、权益法转成本法：按账面价值作为新的投资成本。如果分配转换前的利润，冲减投资成本。
　　　　　　　　　　借：长期股权投资一乙公司
　　　　　　　　　　　　贷：长期股权投资一乙（成本）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一乙（损益）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一乙（差额）
　　　　如果存在“资本公积——股权投资准备”科目：当权益法转为成本法核算时，不视为股权的处置，无需结转到“资本公积——其他资本公积”科目。真正股权处置时再结转至“资本公积——其他资本公积”科目。
　　　　2、成本转权益：按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始成本。
　　　　①、对原投资的追溯调整
　　　　A、计算投资时产生的股权投资差额
　　　　B、计算应分摊的股权投资差额
　　　　C、应确认的收益
　　　　D、对以前年度损益的累积影响数（＝累计收益份额－累计摊销的差额）
　　　　　　　　　　借：长期股权投资一乙（成本）　权益份额
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一乙（损益）　期间收益一期间差额分摊
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一乙（差额）　未分摊的差额
　　　　　　　　　　　　贷：长期股权投资一乙公司　成本法下
　　　　　　　　　　　　　　　　利润分配一未分配利润　累积影响数
　　　　括号里的三级科目不能像这样简写的，这里仅仅是为了排版方便。
　　　　②、追加投资时
　　　　　　　　　　借：长期股权投资一乙（成本）　新增权益份额
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一乙（差额）　新增差额
　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　实际支付额
　　　　③、新、旧股权投资差额分别计算：
　　　　A、原来：按原摊销计划，在剩余摊销年限内摊销
　　　　B、新增：新订摊销计划，在会计制度规定的期限内摊销

　　　　八、股票股利：
　　　　所有者权益总额不变，只是内部项目之间的变动。不能确认为收益。

　　　　九、长期股权投资的处置
　　　　1、股权转让条件（股权转让日的确定）
　　总原则：
　　①、对于购买企业，应比照资产的确认原则，即以被购买企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移为标志；
　　②、对于被购买企业，应比照收入的确认原则，即以其净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移，并且相关经济利益能够流入企业为标志。
　　具体包括：
　　　①、购买协议已获股东大会通过，并已获政府相关部门批准
　　　②、已办理必要的财产交接手续；
　　　③、已支付购买价款（以货币资金支付的价款）的大部分（一般应超过50％）；
　　　④、购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。
　　处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，不能到期末才予调整；部分处置时，按比例确认并结转减值准备。
　　　　2、股权处置的计量
　　　　①、全部处置：处置收入与账面价值的差额确认投资收益。
　　　　投资收益＝处置收入－账面价值—应收股利
　　　　　　其中：账面价值＝账面余额－减值准备
　　　　权益法下账面余额＝投资成本＋股权投资差额＋损益调整＋股权投资准备
　　　　权益法核算下，还有一步：由于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动而形成的“资本公积——股权投资准备”，结转至“资本公积——其他资本公积”
　　　　②、部分处置：
　　　　按比例结转减值准备，按比例转销长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目，按比例转销应收股利。还要按比例结转被投资单位非损益原因造成的“资本公积——股权投资准备”。

　　　　十、长期债权投资
　　　　1、初始投资成本
　　　　①、初始投资成本＝买价＋税金、手续费－已到付息期未领的利息
　　　　②、如果税金、手续费金额较小，可直接冲当期投资收益，不记入初始投资成本。
　　　　买入时
　　　　　　　　　　借：长期债权投资—债券投资（面值）　
　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资—债券投资（溢价）
　　　　　　　　　　　　　　投资收益（或长期债权投资—债券费用）
　　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　计提利息时：　
　　　　　　　　　　借：应收利息　
　　　　　　　　　　　　贷：投资收益—债券利息收入　
　　　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资—债券投资（溢价）
　　　　2、溢（折）价的确定和摊销：
　　　　①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面值
　　　　②、直线法摊销：每期摊销额相等
　　　　③、实际利率法摊销：
　　　　溢价购入：债券账面价值逐期减少，摊销额逐期增加
　　　　折价购入：债券账面价值逐期增加，摊销额逐期减少。
　　　　3、利息的处理
　　　　①、一次还本付息的：
　　　　　　　　　　借：长期债权投资—应计利息
　　　　　　　　　　　　贷：投资收益
　　　　②、分期付息的：（注意：使用的科目是不同的！）
　　　　　　　　　　借：应收利息
　　　　　　　　　　　　贷：投资收益
　　　　4、处置：记得同时结转已计提的“长期债权投资减值准备”

　　　　十一、可转换公司债券
　　1、购买
　　　　　　　　　　借：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）
　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）
　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（债券费用）
　　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）
　　2、计提利息
　　　　　　　　　　借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）
　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）
　　　　　　　　　　　　贷：投资收益
　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）
　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（债券费用）
　　3、转换股份：计提转换日尚未计提的利息后，
　　　　　　　　　　借：长期股权投资——被投资单位
　　　　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）
　　　　　　　　　　　　贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值）
　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）
　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）
　　　　　　　　　　　长期债权投资——可转换公司债券投资（债券费用）

　　　　十二、委托贷款
　　　　1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
　　2、核算：
　　　　①、按期计提利息
　　　　　　　　　　　　　　借：委托贷款——利息
　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：投资收益——委托贷款利息收入
　　　　②、应收利息到期未收回的，将已确认的利息收入予以冲回，并在备查簿中登记。
　　　　　　　　　　　　　　借：投资收益——委托贷款利息收入
　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：委托贷款——利息
　　　　③、期末检查委托贷款本金可收回性，如可收回金额低于本金，应计提减值准备。
　　　　　　　借：投资收益——委托贷款减值
　　　　　　　　　贷：委托贷款——减值准备
　　　　3、披露：资产负债表中，按其性质加以区分：
　　　　①、如属于短期性质，在资产负债表中“短期投资”项目中列示
　　　　②、如属于长期性质，在资产负债表中“长期债权投资”项目中列示

　　　　十三、长期投资减值准备
　　　　1、减值准备的计提条件
　　　　①、有市价的
　　　　　　A、市价持续2年低于账面价值
　　　　　　B、该项投资暂停交易1年或一年以上
　　　　　　C、被投资单位当年发生严重亏损
　　　　　　D、被投资单位持续2年发生亏损
　　　　　　E、被投资单位清理、清算或有其他不能持续经营的迹象
　　　　②、无市价的
　　　　　　A、因政策环境变化，可能导致被投单位出现巨额亏损。
　　　　　　B、被投资单位产品不适应市场变化，导致财务状况发生严重恶化
　　　　　　C、被投单位因市场竞争，财务状况、现金流量发生严重恶化，如清理、清算
　　　　2、核算：（与坏账准备的核算差不多：八大准备都一样嘛）
　　　　　　①、跌价准备分投资项目计提
　　　　　　②、当期应提的跌价准备（=当期市价低于成本的金额—已提数）；计入当期损益
　　　　　　　　　　　　借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备
　　　　　　　　　　　　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　　　　　③、已确认的损失的价值又得以恢复的，在已确认损失的范围内转回