16-第19号雇员福利-第6部分

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职后福利的权利。
　　　　113。按照保险单，如果承保人不能支付与当期和以前期间雇员服务有关的全部未来雇员福利，企业保留了进一步支付提存金的法定或推定义务（参见第39段），这种权利的取得并不是结算。
　　　　114。如果计划终止使义务得到结算，计划不再存在，此时结算与缩减同时发生。但是，如果一项计划被另一项本质上相同的提供福利的新计划所替代，则该项计划的终止不是缩减或结算。
　　　　115。当缩减只与计划中所包含的部分雇员有关，或者只有部分义务结算，利得或损失中包括了以前未确认的过去服务成本和精算利得和损失（及按第155段（2）尚未确认的过渡性金额）的成比例份额。这个成比例的份额在缩减或结算前后的义务现值基础上确定，除非另一基础在该种情况下更合适。例如，可能运用同一计划中缩减或结算产生的利得首先抵销与该计划相关的任何未确认的过去服务成本。
　　　　第115段示例
离职后福利：设定受益计划…列报…抵销
116。只有在以下情形下，企业应将一项计划的资产与另一项计划的负债相抵销：　
　　　　（1）企业具有运用一项计划的盈余去履行另一计划义务的法定执行权；　
　　　　（2）企业打算在净额基础上履行义务，或者是，在一项计划中实现盈余的同时履行其它计划中的义务。
　　　　117。抵销标准类似于《国际会计准则第32号－金融工具：披露和列报》中所设定的标准。
离职后福利：设定受益计划…列报…区分流动/非流动
118。一些企业对流动资产和负债与非流动资产和负债进行区分。本准则不特别规定企业是否应对离职后福利引起的资产和负债的流动和非流动部分进行划分。
离职后福利：设定受益计划…列报…离职后福利费用的财务构成
119。本准则不特别规定企业是否应将当期服务成本、利息费用和计划资产预期回报单列为收益表表内收入或费用的单独项目。
离职后福利：设定受益计划…披露
120。企业应披露以下关于设定受益计划的信息：
　　　　（1）企业确认精算利得和损失的会计政策；
　　　　（2）对计划的类型的一般表述；　
　　　　（3）资产负债表中确认的资产和负债的调节，至少表明：　
　　　　①完全没有注入资金的设定受益义务在资产负债表日的现值；　
　　　　②全部或部分注入资金的设定受益义务在资产负债表日的现值（扣除计划资产公允价值前）；　
　　　　③资产负债表日所有计划资产的公允价值；　
　　　　④资产负债表中未确认的精算利得或损失净额（参见第92段）；　
　　　　⑤资产负债表中未确认的过去服务成本（参见第96段）；　
　　　　⑥因为第58段（2）的限制，未确认为资产的金额；　
　　　　⑦资产负债表中确认的金额。
　　　　（4）包括在计划资产公允价值中的以下各项金额：　
　　　　①报告企业自身的每一类金融工具；　
　　　　②报告企业占有的不动产或使用的其它资产。
　　　　（5）期间内资产负债表中确认的净负债（或资产）的变动情况调节表；　
　　　　（6）在收益表中确认的下列各项的费用总额，以及包含这些项目的收益表中的单列项目：
　　　　①当期服务成本；　
　　　　②利息费用；　
　　　　③计划资产预期回报；　
　　　　④精算利得和损失；　
　　　　⑤过去服务成本；　
　　　　⑥所有缩减或结算的影响；
　　　　（7）计划资产的实际回报；　
　　　　（8）资产负债表日使用的主要精算假设，合适的话，包括：　
　　　　①折现率；　
　　　　②财务报表列报的各期所有计划资产的预期回报率；　
　　　　③预计工资增长率（以及计划中正式条款或推定条款规定的、作为未来福利增长基础的指数或其它变量的变化）；　
　　　　④医疗费增长趋势比率；　
　　　　⑤运用的其它重要精算假设。
　　　　企业对每一精算假设应以绝对数值（例如以绝对百分比）披露，而不是只披露不同比率或其它变量间的差额。
　　　　121。第120段（2）要求对计划的类型进行一般表述。这种表述应当作出必要的区别，例如，固定工资养老金计划与最终工资养老金计划的区别，以及和离职后医疗计划的区别。不要求详列细节。
　　　　122。当企业有一种以上设定受益计划时，可以按总额披露，并对每一计划单列分开披露，或是以认为最有用的方式分类披露。运用以下标准区分类别会很有用：　
　　　　（1）按计划的地理位置，如区分国内的计划和国外的计划；或
　　　　（2）按计划是否取决于重大的不同风险，例如，区分固定工资下的养老金计划与最终工资养老金计划和离职后医疗计划。
　　　　当企业按计划的类别以总额披露时，这样的披露应采用加权平均的方式，或按相对小的区间进行分类披露。
　　　　123。第30段要求对视为设定提存计划处理的多雇主设定受益计划增加披露。
　　　　124。按《国际会计准则第24　号－关联方披露》要求，企业应披露以下方面信息：
　　　　（1）与离职后福利计划的关联方交易；　
　　　　（2）关键管理人员的离职后福利。
　　　　125。按《国际会计准则第37号－准备、或有负债和或有资产》《国际会计准则第10号－或有事项和资产负债表日后发生的事项》的要求，企业应披露由离职后福利义务引起的或有负债事项信息。
其它长期雇员福利
126。其它长期雇员福利包括，例如：
　　　　（1）长期带薪缺勤，如长期服务休假和高等院校教师的离职休假；
　　　　（2）节日或其它长期服务福利；
　　　　（3）长期生理残疾福利；
　　　　（4）雇员提供服务的期末12个月后或更长时间后的应付利润分享和奖金；
　　　　（5）在赚得福利的期末12个月后或更长时间后支付的递延酬劳。
　　　　127。其它长期雇员福利的计量通常并不与离职后福利的计量具有同样的不确定性。
　　　　此外，其它长期雇员福利的引入或改变很少引起大额的过去服务成本。因此，本准则要求对其它长期雇员福利采用相对简化的会计处理方法。这种方法区别于离职后福利会计处理方法　之处在于：　
　　　　（1）精算利得和损失立即确认且不应用区间限制；　
　　　　（2）全部过去服务成本立即确认。
其它长期雇员福利…确认和计量
128。对其它长期雇员福利确认为负债的数额应是下述的净额总计：
　　　　（1）资产负债表日设定受益义务的现值（参见第64段）；　
　　　　（2）减资产负债表日直接用以履行义务的计划资产的公允价值（如果有的话）（参见第102至104段）。
　　　　在计量负债时，企业应运用第49至91段，不包括第54段和61段。
　　　　129。对其它长期雇员福利，企业应将以下各金额的净额总计确认为费用或收入（取决于第58段），除非另一国际会计准则要求或允许将它们包括在资产的成本中：
　　　　（1）当期服务成本（参见第63至91段）；　
　　　　（2）利息费用（参见第82段）；　
　　　　（3）任何计划资产的预期回报（参见第105至107段）；　
　　　　（4）应全部立即确认的精算利得和损失；　
　　　　（5）应全部立即确认的过去服务成本；　
　　　　（6）任何缩减或结算的影响（参见第109至110段）。
　　　　130。其它长期雇员福利的形式之一是长期残疾福利。如果福利金额取决于服务期限，提供服务时就产生了义务。对该义务的计量反映了需要支付的可能性和预期支付期限的长度。
　　　　如果福利金额对任何残疾雇员都一样而不考虑其服务年限，这些福利的预期成本在残疾事件发生时即应确认。
其它长期雇员福利…披露
131。虽然本准则不要求对其它长期雇员福利作特定披露，其它国际会计准则可能要求披露，如，披露该福利引起的对解释企业当期经营成果相关的费用的金额、性质和发生的频率（参见《国际会计准则第8号－当期净损益、重大差错和会计政策变更》）。按《国际会计准则第24号－关联方披露》的要求，企业应披露关键管理人员的其它长期雇员福利。
辞退福利
132。本准则单独对辞退福利作出规定，因为引起义务增加的事件是辞退而不是雇员服务。
辞退福利…确认
133。只有当企业明显表明处于以下任何一种情形时，企业应将辞退福利确认为一项负债或一项费用：　
　　　　（1）在正常退休日期前终止对一个雇员或一群雇员的雇佣；　
　　　　（2）为鼓励雇员自愿接受精减而作出提供辞退福利的提议。
　　　　134。只有当企业有正式的具体辞退计划并且没有撤回该计划的现实可能性时，才明确表明企业承诺实施辞退。具体计划至少应包括：　
　　　　（1）所在地、职位及将被辞退雇员的大约数量；
　　　　（2）对每一工作类别或职位的辞退福利；　
　　　　（3）计划实施的时间。实施应尽快开始，辞退工作完成期间应当比较短，从而使计划的重大调整不大可能。
　　　　135。企业可以按照法律、与雇员或他们的代表签定的合同或其它协议，或基于商业惯例的推定义务、习惯或平等的意愿，承诺当其终止对雇员的雇佣时进行支付（或提供其它福利），这样的支付是辞退福利。辞退福利是典型的一整笔支付，但有时也包括：　
　　　　（1）间接通过雇员福利计划或者直接提高退休福利或其它离职后福利；　
　　　　（2）在雇员不再提供给企业带来经济利益的进一步服务的情况下，工资支付到某一特定通知期末。
　　　　136。某些雇员福利无论雇员因何种原因离开都要支付。这些福利的支付是确定的（取决于任何既定的或最低服务要求），但其支付时间是不确定的。虽然这样的福利在一些国家被表述为辞退补偿或辞退费用，但它们是离职后福利而不是辞退福利，企业应将其作为离职后福利进行会计处理。一些企业对雇员提出的自愿辞退（实质上是离职后福利）比企业提出的要求雇员非自愿辞退支付更低水平的福利。非自愿辞退应付的追加福利是辞退福利。
　　　　137。辞退福利不会给企业带来未来经济利益，应立即确认为一项费用。
　　　　138。企业确认辞退福利时，可能也必须处理退休福利或其它雇员福利的缩减（参见第109段）。
辞退福利…计量
139。当辞退福利在资产负债表日后超过12个月支付时，应使用第78段规定的折现率进行折现。
　　　　140。在鼓励自愿接受精减的提议下，辞退福利的计量应基于预期接受该提议的雇员的数量。
辞退福利…披露
141。当接受辞退福利提议的雇员数量不确定时，就存在一项或有负债事项。如《国际会计准则第37　号－准备、或有负债和或有资产》《国际会计准则第10号－或有事项和资产负债表日后发生的事项》所要求的，企业应披露有关或有负债事项的信息，除非清偿负债导致的现金流出损失的可能性非常小。
　　　　142。《国际会计准则第8号－当期净损益、重大差错和会计政策变更》要求：如果披露有关费用的金额、性质和发生的频率对解释企业当期经营业绩具有相关性时，企业应披露费用的性质和金额。辞退福利可能导致需要按照该准则要求披露的费用。
　　　　143。《国际会计准则第24号－关联方披露》要求企业应披露关键管理人员的辞退福利。
权益计酬福利
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