05-无形资产讲解-第6部分

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　　（五）无形资产减值和无形资产摊销的关系
　　无形资产减值和无形资产摊销两者的实质是不一样的。前者表明，无形资产作为一项资产，其为企业创造经济利益的能力已经下降，提取相应的减值损失准备是对这种能力下降的合理反映；而后者反映的是无形资产作用于企业的生产经营而转化其内含的价值的过程。
　　但是，无形资产发生减值对无形资产摊销往往产生影响。具体表现为，无形资产发生减值通常要求对其尚可使用年限进行重新估计；而当已确认的减值损失以后又转回时通常又需要对其尚可使用年限作出调整。对无形资产的尚可使用年限进行重新估计或作出调整，应作为会计估计变更，按相关的会计准则进行处理。
　　值得注意的是，实务中，无形资产通常是按月进行摊销的，而进行减值测试又往往是在年末进行，因此，就某个财务年度而言，无形资产摊销可以在先进行，等到了年末再考虑无形资产减值问题。如果在本年末对无形资产提取减值准备，则在下年应按本年末无形资产的账面价值或下年初无形资产期初账面价值进行摊销。
九、无形资产的处置和报废
无形资产处置主要指无形资产出售和无形资产转销。无论是出售无形资产还是转销无形资产，都表明无形资产预期不能给企业带来经济利益，因此应将其从企业的账面上冲销。
　　确定何时转销无形资产需要进行判断。本准则规定，当无形资产预期不能为企业带来经济利益时。企业应将该无形资产的账面价值予以转销；并进而指出，无形资产预期不能为企业带来经济利益的情报主要包括：
　　（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
　　（2）该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
　　具体到不同的企业或同一企业的不同的无形资产，可能还会出现其他情形。显然，此时，更多的是需要基于特定情况进行职业判断。
十、无形资产的披露
无形资产披露对于会计信息使用者了解企业的无形资产信息是不可或缺的。
　　国际会计准则第38号对无形资产披露提出了较为详细的要求，要求区分内部产生和外部取得的无形资产进行披露。披露的内容涉及无形资产的使用寿命、摊销方法、期初期末余额调节、减值等。其次，还要求单独披露与摊销年限超过20年的无形资产以及采用重估价进行后续计量的无形资产有关的特殊信息，以及在当期费用化处理的研究与开发支出金额。此外，还鼓励披露那些已摊销完但仍在使用中的无形资产以及不符合确认条件而未能在表内确认的无形资产有关的信息。
　　英国财务报告准则第10号也要求企业详细披露无形资产和商誉的信息，做法上与国际会计准则相似。美国会计准则没有在某个单独的财务会计准则公告中提出无形资产信息披露要求。但是，按美国SEC的规则，公开发行证券的企业应将可辨认无形资产和不可辨认的无形资产区分开来进行披露，其中包括其各自金额的确定方法。但是，尽管如此，根据美国会计准则所作的披露，仍不如按国际会计准则所进行的披露那么丰富。
　　本准则不允许企业采用重估价进行后续计量，也不允许企业将研究与开发支出费用化，对无形资产所采用的摊销方法也只允许直线法，因此，在对无形资产信息进行规范时，采用简化处理的方法。即，通常情况下，只要求披露如下信息：各类无形资产的摊销年限；各类无形资产当期期初和期末的账面余额、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备等。如果企业拥有土地使用权，还要求披露该土地使用权的取得方式和取得成本。
　
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