40-实务公告7之商业银行会计报表审计-第2部分

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　　　　第三十二条　　将记录的资产与实有资产定期进行核对是一项重要的调节控制，该项控制具有以下重要作用：
　　　　（一）　验证现金、有价证券等资产的存在性，及时发现错误与舞弊；
　　　　（二）检查易发生价值波动的资产计价的正确性；
　　　　（三）验证资产接触和授权控制运行的有效性。
　　　　注册会计师应当运用检查和询问等程序测试该项控制的有效性。
　　　　第三十三条　　在评价调节控制的有效性时，注册会计师应当考虑：
　　　　（一）需要调节的账户较多且调节频率较高；
　　　　（二）调节结果具有累积性；
　　　　（三）调节项目可能被不适当地结转到同一时期内未被调节和调查的账户。
　　　　第三十四条　　在评价受托保管业务的内部控制有效性时，注册会计师应当考虑：
　　　　（一）是否由专门部门履行受托保管职责；
　　　　（二）是否将自有资产与受托保管资产适当分离；
　　　　（三）是否已对受托保管资产作出适当记录。
　　　　第三十五条　　在评价特定控制程序有效性时，注册会计师应当考虑以下控制环境因素的影响：
　　　　（一）组织结构及权力、责任的划分；
　　　　（二）管理当局监控工作的质量；
　　　　（三）内部审计工作的范围和效果；
　　　　（四）关键管理人员的素质；
　　　　（五）银行监管机构的监管程度。
　　　　第三十六条　　注册会计师对审计过程中注意到的商业银行内部控制的重大缺陷，应当出具管理建议书。
第五章　实质性测试
第三十七条　　注册会计师应当综合评估商业银行的固有风险和控制风险，确定可接受的检查风险水平和实质性测试程序的性质、时间和范围，以将审计风险降低至可接受的水平。
　　　　第三十八条　　由于内部控制的固有局限性，无论对固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户余额和交易类别进行实质性测试。
　　　　第三十九条　　在实施实质性测试时，注册会计师应当特别考虑运用以下重要审计程序：
　　　　（一）分析性程序；
　　　　（二）监盘；
　　　　（三）检查；
　　　　（四）查询及函证。
　　　　第四十条　　注册会计师可以对以下项目实施分析性程序，以测试其总体合理性：
　　　　（一）利息收入、支出；
　　　　（二）手续费收入；
　　　　（三）贷款损失准备。
　　　　第四十一条　　注册会计师可以对以下项目实施监盘程序，以测试其存在性：
　　　　（一）现金；
　　　　（二）贵金属；
　　　　（三）有价证券；
　　　　（四）其他易转移资产。
　　　　第四十二条　　在实施监盘程序时，注册会计师应当关注受托保管资产是否存在，是否与自有资产相混淆。
　　　　第四十三条　　注册会计师可以实施检查程序，以了解贷款协议、承诺协议等重要协议的条款，评价其约束力及相关会计处理的适当性。
　　　　第四十四条　　注册会计师可以实施查询及函证程序，藉以：
　　　　（一）确认货币性资产、负债和资产负债表表外承诺的存在性和完整性；
　　　　（二）获取经商业银行客户或交易对方确认的某项交易金额、条款和状况的审计证据；
　　　　（三）获取不能直接从商业银行会计记录中得到的其他信息。
　　　　第四十五条　　注册会计师可以对以下事项实施函证程序：
　　　　（一）存款、贷款和同业往来等账户的余额；
　　　　（二）特定贷款抵押品的状况；
　　　　（三）因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债；
　　　　（四）资产回购和返售协议以及未履约期权；
　　　　（五）与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息；
　　　　（六）委托保管的有价证券等项目。
　　　　第四十六条　　为了提高审计效率，注册会计师应当考虑：
　　　　（一）在资产负债表日前实施某些测试；
　　　　（二）使用计算机辅助审计技术；
　　　　（三）当存在大量同质账户或交易时，使用统计抽样技术。
　　　　第四十七条　　在审计资产负债表表外业务时，注册会计师应当检查相应收入的来源，并实施其他审计程序，以合理确信：
　　　　（一）相关会计记录是否完整；
　　　　（二）计提的损失准备是否充足；
　　　　（三）披露是否充分。
　　　　第四十八条　　在审计关联方关系及其交易时，注册会计师应当实施必要的审计程序，以合理确信：
　　　　（一）所有重要的关联方关系及其交易是否都已被识别；
　　　　（二）所有重要的关联方交易是否都经适当授权；
　　　　（三）关联方关系及其交易是否已按照企业会计准则的要求予以充分披露。
　　　　第四十九条　　在实施以下审计程序时，注册会计师可能注意到商业银行持续经营假设不再合理的迹象：
　　　　（一）分析性程序；
　　　　（二）检查资产负债表日后事项；
　　　　（三）检查债务协议条款的遵循情况；
　　　　（四）查阅股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要；
　　　　（五）向商业银行的法律顾问询问有关诉讼、索赔等情况；
　　　　（六）函证关联方或第三方向商业银行提供财务支持的详细情况；
　　　　（七）查阅商业银行持有的银行监管机构的检查报告及有关文件；
　　　　（八）检查法定资本要求的遵循情况。
　　　　第五十条　　注册会计师应当关注商业银行持续经营假设不再合理的以下主要迹象：
　　　　（一）贷款业务量显著下降；
　　　　（二）不良贷款剧增；
　　　　（三）大量贷款集中于陷入困境的行业；
　　　　（四）过度依赖少数存款人的大额存款；
　　　　（五）存款大量流失；
　　　　（六）信用等级下降；
　　　　（七）未能达到银行监管机构规定的流动性监管指标；
　　　　（八）未能达到最低法定资本要求或未能遵守银行监管机构批准的资本补足计划；
　　　　（九）银行监管法规的变化已对商业银行经营产生重大不利影响；
　　　　（十）严重违反银行监管法规；
　　　　（十一）银行监管机构已对商业银行的不审慎经营表示关注或采取措施。
　　　　第五十一条　　注册会计师应当就以下主要事项获取商业银行管理当局声明：
　　　　（一）持有的银行监管机构的检查报告及有关文件已提供给注册会计师；
　　　　（二）长期投资和短期投资的分类准确地反映了商业银行管理当局的计划和意图；
　　　　（三）确定公允价值所依据的假设是合理的；
　　　　（四）资本补足计划及其实施符合银行监管机构的要求，并已作适当的披露；
　　　　（五）或有负债已在会计报表中充分披露；
　　　　（六）关联方交易符合银行监管法规的规定，并已作充分的披露；
　　　　（七）对资产负债表日持有的有价证券、贷款等资产可能发生的损失提取了充足的准备；
　　　　（八）具有重大风险的资产负债表表外业务已作充分披露。
第六章　审计报告
第五十二条　　注册会计师应当在实施必要的审计程序后，对会计报表进行总体性复核，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
　　　　第五十三条　　注册会计师在评价审计证据、形成审计意见时，应当考虑商业银行会计核算和报告的特殊规定。
　　　　第五十四条　　注册会计师在出具审计报告之前，应当根据银行监管法规的有关要求，确定是否需要将重大事项告知银行监管机构。
第七章　附　则
第五十五条　　注册会计师执行商业银行其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本公告办理。
　　　　第五十六条　　本公告自2001年7月1日起施行。
　
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