14-涉外税务检查规程-第2部分

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　　６．抽查企业销售收入帐（每年１－３个月），确定：
　　（１）是否将每笔交易的销售收入（或销售数量）完整、正确、及时地申报纳税；
　　（２）是否有将应税收入或消费品记入往来帐户，少报营业收入（或销售数量）；
　　（３）是否有把经营收入直接冲减成本、费用，少报、少缴流转税；
　　（４）检查有无将应税收入，记入营业外收入，少报流转税；
　　（５）检查企业是否存在帐外经营等问题；
　　７．对年终最后几笔收入和次年初的收入进行收入截止期的测试，以确定收入记帐归属期的正确性。特别是在减免税的起止期的年份，要增加这方面的测试；
　　８．检查销售收入所取得的货币是不是与记帐本位币相一致，是否使用正确的汇率记帐；
　　９．检查企业其它业务收入情况，如利息、租金等，确定是否按规定申报纳税；
　　１０．检查是否存在与关联公司业务往来，若有，是否按独立成交原则进行交易，若不是，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和国家税务总局颁布的《关于对关联企业之间业务往来税务管理实施办法》及其有关规定，调整其经营收入；
　　１１．对生产性的外商投资企业，检查时应特别注意：
　　（１）出口产品销售收入与内销收入划分是否正确。对出口产品要检查其报关单是否合法有效，发票、结算单是否齐全，委托代理出口的手续是否齐全有效等；
　　（２）企业的半成品、产成品帐户，对企业将自制产品用于本企业非生产性活动、送礼、捐赠或赞助等，是否按税法规定做销售处理，进行申报纳税；
　　（３）企业将自制产品用于企业连续生产的个别产品，流转税条例规定应纳税的，有无申报纳税；
　　（４）企业销售带包装物的产品，除税法规定可以扣除包装物计税外，其它是否按代包装物的销售收入申报纳税；
　　（５）企业其它业务收入及原材料销售是否按规定申报纳税；
　　（６）企业合作各方“分产品的”，该部分产品是否申报纳税；
　　（７）企业自设门市部取得的产品销售收入有无申报缴纳生产环节和零售环节的流转税；
　　（８）企业的销售折让、回扣的处理是否正确，有无将佣金、手续费等项目支出冲减应税收入；
　　（９）企业赊销的产品或分期收款方式销售产品或商品是否按税法规定及时结转销售收入申报纳税。
　　（１０）企业产成品及往来帐，查明企业有无以产品抵付债务或换取票，未记销售而直接冲减产成品帐户导致漏缴流转税。
　　（１１）企业销售产品加价收入和取得非财政部门的补贴（不含外贸创汇奖）是否并入产品的销售收入中申报纳税。
　　（１２）企业的销售收入帐户，审查企业的销售退回的红字冲销项目，查明有无把应由企业销售费用负担的运杂费也同时冲销了销售收入，造成少缴流转税。
　　（１３）企业的其它业务收入是否有，委托加工收入项目，若有审查其委托加工产品是否符合流转税有关法规中对委托加工产品有关规定，有无将属于自制产品性质的收入计为委托加工收入从而少纳税款。
　　（１４）企业的销售收入帐，确定有无将高税率的产品销售收入，计入低税率的产品销售收入，从而少缴流转税。
　　（１５）企业全部收入为外币的，是否用外汇人民币缴纳了税款。
　　１２．商业、服务、建安企业等行业，检查时应特别注意：
　　（１）服务业取得的加价收入是否一并申报纳税。
　　（２）服务业加收的服务费收入是否并入收入项目申报纳税。
　　（３）餐饮业接待客人用餐或交际应酬用的烟酒、饮料等收入是否按对外营业价格计入营业收入申报纳税。
　　（４）服务业申报营业收入时，有无扣减支付给银行的手续费，如银行信用卡手续费等。
　　（５）企业取得的场地出租、保管费等收入是否申报纳税。
　　（６）餐饮业将自己生产的面包、糕点等自制品对外销售，有无申报缴纳生产环节的流转税。
　　（７）企业委托加工收回的产品，销售时有无缴纳生产环节的流转税。
　　（８）建安企业开工后收取的“预收工程”款是否足额申报纳税，对其工程超过一年的，是否按完工进度或完成的工作量结转收入并申报纳税。
　　（９）建安企业申报工程收入是否按流转税有关规定缴纳流转税（重点检查总包、分包统一或分别纳税问题）。
　　（１０）汽车维修等行业支付给客户的回扣实物等处理是否适当，有无影响流转税情况。
　　（１１）有代理业务收入的企业应重点审查其代理业务的性质，正确划分自营与代理的收入界限，有无属于自营性质的收入，将差额按代理收入申报少缴流转税。
　　（１２）商业企业是否有隐瞒销货收入，支付回扣、佣金是否适当，代理销售是否申报纳税。
　　１３．汇总检查的情况。
　　（二）企业所得税
　　１．熟悉和掌握《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等规定、税收协定，优惠政策等。
　　２．了解企业的行业、经济性质，确认是生产性企业，还是非生产性企业；是否属于先进技术型企业，或产品出口型企业，进而判定其所适用税法规定的优惠政策。
　　３．了解税务机关对企业核发的纳税鉴定通知书（或纳税通知）以及与企业有关的往来文件。
　　４．检查企业所得税季度、年度申报表、财务、会计报表、税票以及会计师事务所出具的查帐报告，确定企业申报纳税情况是否按税法和税务机关规定的期限申报纳税，应缴税款与已缴税款是否相符，对违章的，是否按税法规定进行了处罚。
　　５．结合对流转税的检查，确定企业经营收入和其他业务收入帐户是否正确、完整地反映企业的收入情况。
　　６．材料的检查
　　Ａ．材料采购的检查
　　（１）审查“材料采购”明细帐或有关材料明细帐，对照主要材料的购货发票，运单和材料报告单，核对材料期初、购进、结存使用等情况，对进货数量和金额，检查有无购料只记数量没记金额或只记金额没记数量，影响发出材料的成本；
　　（２）检查进料成本中有无不合理开支；
　　（３）检查购料数与实收数量是否一致；
　　（４）结合检查“材料成本差异计算表”，对照材料成本差异明细帐，确认有无误计材料成本差异；
　　（５）检查企业是否从关联公司采购材料，对从几个主要供应商采购的同一材料价格进行比较，确认有无存在价格转移、逃避税收问题。
　　Ｂ．委托加工材料的检查
　　（１）核实材料付出数量和加工收回材料数量；
　　（２）检查“委托加工材料”明细帐结存数，确认有无红字或贷方余额，多计生产成本。
　　Ｃ．材料发出的检查
　　（１）检查“发出材料汇总表”和“领料单”，了解汇总表与领料单填写用途是否一致，有无将非生产用料汇入生产用料，同时检查生产用料数量是否正确；
　　（２）企业发出主要材料若采用实际成本计算的，检查是否符合加权平均法、移动平均法、先进先出法和后进先出法等成本核算方法。
　　Ｄ．检查剩料退库，对年末几天的“领料单”重点进行查核，检查年末投产情况和主要材料下料时间，凡影响年度成本的均应进行调整，避免将未投产的材料打入生产成本。
　　Ｅ．检查下脚料缴库。全面审核“其他业务利润”帐户和营业外收入帐户，检查出售的下脚料有无成本，如无生产，应查明对生产成本的影响。
　　Ｆ．检查销售材料，了解材料明细帐的贷方金额，确认是否将销售材料计入生产用料，并结合查核原始凭证，验证生产用料的数量。
　　Ｇ．材料成本差异的检查
　　（１）将“差异计算表”与“材料采购”明细帐“生产成本”明细帐、“委托加工材料”明细帐核对，并与“材料成本差异”明细帐对照，审查差异的计算及转入、转出是否正确；
　　（２）检查差异分配表与发出材料汇总表，了解分配的去向和金额是否正确。
　　Ｈ．低值易耗品的检查
　　（１）全面检查低值易耗品明细帐所记录的物品单价，有否达到固定资产标准而低值易耗品核算的。
　　（２）检查其摊销方法和金额是否正确。
　　７．固定资产及折旧的检查
　　Ａ．固定资产：
　　（１）检查固定资产明细帐借方增加额，对有采购、安装等费用支出的，要同时对照“在建工程”明细帐，了解有无将安装费等固定资产投资支出直接记入生产成本。
　　（２）检查“在建工程”明细帐的各项支出，同时检查有关凭证，了解有无不合理开支，特别要检查基建借款利息支出在基建期内列支情况，以及是否正确结转到固定资产中。
　　（３）企业自制固定资产的，应检查“生产成本”明细帐的借方发生额，确认费用汇集是否正确。
　　（４）检查“固定资产卡片”、“固定资产盘点明细表”，确认其是否存在盘盈情况；同时检查盘盈的固定资产是否通过“营业外收入”进行处理。
　　（５）检查固定资产更改支出，确认其是否作为大修理费用计入了生产成本；
　　（６）检查企业是否从关联公司采购设备，对从几个主要供应商采购的同一设备价格进行比较，确认有无存在价格转移，逃避税收问题。
　　Ｂ．折旧：
　　（１）检查各类固定资产购建、使用的时间，掌握未使用、不需用，停用报废的状况，确定各类固定资产折旧的提取方法和数量是否准确。
　　（２）检查折旧计算是否正确，加速折旧是否经税务局批准；
　　（３）检查本期固定资产增加或减少的折旧计提是否正确；
　　（４）检查固定资产清理明细帐，了解清理收入的所有原始凭证，确认有无存在虚报损失，瞒报收入的情况；
　　（５）检查转出的固定资产记帐凭证及“累计折旧”明细帐，确认其转出的固定资产价值和累计折旧是否正确。
　　８．工资薪金的检查
　　（１）检查董事会、劳动管理部门关于工资、薪金、奖金、津贴、补贴等各项规定、制度和劳动工资合同，了解工资薪金中包含的范围；
　　（２）检查企业是否任意扩大工资、薪金开支范围，是否对非本企业人员计发工资问题；全部企业员工的工资、薪金收入是否都在工资表上反映，是否将基建人员工资、薪金、计入成本、费用；
　　（３）检查应付工资年末余额处理是否符合规定。
　　９．场地使用权、工业产权及专有技术等无形资产的检查。
　　Ａ．检查无形资产取得的途径和金额是否正确合理；
　　Ｂ．检查无形资产是否按规定的年限和金额进行摊销。
　　１０．开办费、递增投资损失、待摊费用和预提费用的检查
　　Ａ．检查“开办费”帐户，确认各项开支是否属于开办费范畴；开办费的摊销是否正确；
　　Ｂ．检查“递延投资损失（收益）”帐户和“其他递延支出”帐户。确认借（贷）方发生额是否符合会计制度规定，同时检查摊销是否