38-第41号农业-第2部分

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　　　　32．在各种情况下，企业均应按照收获时公允价值减去预计至销售将发生的费用计量农产品。本准则认为农产品收获时的公允价值总是能够可靠确定。
　　　　33．企业应按照《企业会计准则第32号一一存货》，《国际会计准则第16号一一不动产、厂场和设备》和《国际会计准则第36号资产减值》的规定，确定成本、累计折旧和累计减值损失。
确认和计量…政府补助
34．按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产，对无条件的政府补助应在补助成为应收款项时，计入收入。
　　　　35．按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产，对有条件的政府补助条件包括：要求企业不得从事某项特定农业活动）应在达到政府补助要求的条件时，计入收入。
　　　　36．政府补助的条件和期限各不相同。例如，某项政府补助可能会要求企业在特定地区耕种5　年。如果耕种不满5年，企业应退回全部政府补助。在这种情况下，企业在耕种满5年前不应将政府补助确认为收入。如果政府允许企业按照耕种时间保留部分政府补助，企业以时间为分配基础将政府补助确认为收入。
　　　　37．如果生物资产按照成本减去累计折旧和累计减值损失计量（见本准则第30段），与该项生物资产相关的政府补助应该适用《国际会计准则第20号政府补助会计和政府援助的披露》。
　　　　38．如果生物资产按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量，并且政府补助条款要求企业不得从事特定农业活动，本准则的会计处理要求与《国际会计准则第加号》不成。《国际会计准则第加号》只适用于那些与按照成本减去累计折旧和累计减值损失计量的生物资产相关的政府补助。
列报
39．企业应在资产负债表上单独列示生物资产的账面价值。
披露…一般要求
40．企业应披露当期内由干初始确认生物资产和农产品产生的利得和损失，以及生物资产的公允价值减去预计至销售将发生的费用的变化产生的利得和损失的总额。
　　　　41．企业应对各组生物资产分别加以说明。
　　　　42．本准则第41　段所要求的披露可以采用文字叙述方式或者定量说明方式。
　　　　43．本准则鼓励企业对各组生物资产采用定量说明方式加以披露。如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。例如，企业应分组披露消耗性生物资产和生产性生物资产的账面金额。企业可以将上述两组进一步按成熟生物资产和非成熟生物资产划分。这些划分所提供的信息有利于估计未来现金流量的时点。企业应披露分类的基础。
　　　　44．消耗性生物资产是指将收获为农产品或出售的生物资产。消耗性生物资产的例子包括：准备用来生产肉品的牲畜、存栏待售的牲畜、养殖的鱼、玉米和小麦等庄稼、长成后准备作为原木的树木。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产。例如，产奶的牲畜、葡萄树、果树、保留树干但收获柴薪的树木。生产性生物资产具备自我生长性，不是农产品。
　　　　45．生物资产也可以划分为成熟生物资产和末成熟生物资产。成熟生物资产对于消耗性生物资产来说，是指那些具有收获特征的部分，对于生产性生物资产来说，是指那些可以连续收获的部分。
　　　　46．如果没有通过其他渠道披露，财务报表应当说明：　
　　　　（1）涉及每组生物资产的活动的性质；　
　　　　（2）非财务指标或对实物数量的估计：1。期末备组生物资产；2。本期内农产品的产出。
　　　　47．企业应该披露确定各类农产品收获时公允价值和各组生物资产的公允价值所运用的方法和重要假设。
　　　　48．企业应该披露当期内收获的农产品在收获时的公允价值减预计至销售将发生的费用。
　　　　49．企业应该披露：　
　　　　（1）所有权受到限制的生物资产的账面金额以及所有权受到限制的情况；作为抵押品的生物资产的账面金额；　
　　　　（2）因开发或购买生物资产而承担义务的金额；　
　　　　（3）与农业活动相关的财务风险的管理战略。
　　　　50．企业应提供当期期初与期末生物资产账面价值变动的调节表。不要求提供比较数据。调节表包括：　
　　　　（1）因公允价值减去预期至销售将发生的费用的变化而产生的利得或损失；　
　　　　（2）因购买而新增加的部分；　
　　　　（3）因出售而减少的部分；　
　　　　（4）因收获而减少的部分；　
　　　　（5）因企业合并而增加的部分；　
　　　　（6）因折算境外实体的财务报表而产生的净差额；　
　　　　（7）其他变化。
　　　　51．生物资产的公允价值减去预期至销售将发生的费用会因市场价格变动和实物的变动而变动。单独披露实物变动和价格变动信息有利于评估当期业绩或预测未来，特别是在生产周期长于一年情况下。在此情况下，鼓励企业进行分组披露，或者将计入净损益的资产公允价值减去预计至销售将发生的费用的变动，按照实物变动和价格变动原因分别披露。一般而言，当生产周期短于一年时，上述信息披露的有用性不如对生产周期长于一年的（生物资产）的类似披露（例如养鸡、种植谷类）。
　　　　52．生物转化导致一系列实物变化生长、蜕化、生产、繁殖。每一变化都是可观测和可测定的。每项实物变化都与未来经济利益直接相关。因收获而导致生物资产公允价值变化同时也是实物变化。
　　　　53．农业活动经常面临着天气、病害和其他自然灾害的侵袭。如果发生上述事件，考虑到其规模、性质或发生频率，如果有助于了解企业当期的业绩，企业应该按照《国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更》的规定披露收入和费用相关项目的性质和金额。例如，严重的病疫、洪水或干旱、大面积的虫害等。
披露…生物资产的公允价值不能够可靠计量时的补充披露要求
54．当企业按照成本减去累计折旧和累计减值损失计量生物资产时，应披露生物资产的下列信息：
　　　　（1）生物资产的描述；　
　　　　（2）对公允价值不能够可矿计量的原因的解释；　
　　　　（3）如果可能，公允价值高度可靠所处的估计期间；　
　　　　（4）使用的折旧方法；　
　　　　（5）使用的折旧期限和折旧率；　
　　　　（6）期初和期末的账面原值和累计折旧（包含累计减值损失）。
　　　　55．如果当期内按照成本减去累计折旧和累计减值损失计量生物资产（见本准则第30　段），企业应单独披露处置该项生物资产而确认的利得或损失。按本准则第50　段的要求编制的调节表应单独披露与该部分生物资产相关的金额。另外，调节表还应包括下列已计入净损益的项目的金额：　
　　　　（1）减值损失；　
　　　　（2）域值转回；　
　　　　（3）折旧。
　　　　56．按照成本减去累计折旧和累计域值损失计量的生物资产，如果公允价值在当期内变得能够可靠计量时，企业应披露下列信息：
　　　　（1）对该项生物资产的描述；　
　　　　（2）对公允价值变为能够可靠计量的原因的解释；　
　　　　（3）变化的影响。
披露…政府补助
57．下列事项如与本准则涉及的农业活动相关，企业应披露：　
　　　　（1）在财务报表中确认的政府补助的性质和概述；　
　　　　（2）未履行的与政府补助相关联的条件或其他或有事项；
　　　　（3）预计的政府补助的声大减少。
生效日期和过渡性规定
58．本准则对自2000年l月1日或以后开始的财务报表有效。鼓励提前使用。如果企业在2003年1月1日前开始的期间采用，应披露这一事实。
　　　　59．本准则没有制定任何特别的过渡性规定。采用本准则时，应遵循《国际会计准则第8号一一当期净损益、重大差错和会计政策变更》的规定。
　
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