02-编制和呈报财务报表的结构-第2部分
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现金等价物的能力。关于财务结构的资料，有助于预测今后借款的需要以及了解今后的利润和现金流量是如何在对企业拥有权益的那些人中间进行分配的，同时还有助于预测企业将来筹资成功的可能性。关于资金流动性和偿债能力的资料，有助于预测企业承兑其到期的财务承诺的能力。资金流动性是指在考虑了这一时期的财务承诺以后近期内现金的可用情况。偿债能力是指在较长的时期内用现金承兑到期的财务承诺的能力。
17。关于企业的经营业绩尤其是其获利能力方面的资料，是评估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动所必需的资料。在这一方面，关于经营业绩的资料是重要的。关于经营业绩的资料，有助于预测企业在现有资源基础上产生现金流量的能力，同时还有助于判断企业利用新增资源可能取得的效益。
18．关于企业财务状况变动的资料，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方面的活动。这种资料还有助于使用者评估企业产生现金和现金等价物的能力以及企业对使用那些现金流量的需要。在编制财务状况变动表时，可以有多种方法对资金加以定义，例如全部财务资源、营运资本、流动资产或现金。本结构不打算对资金规定定义。
19．关于财务状况方面的资料主要是在资产负债表中提供的。关于经营业绩方面的资料主要是在损益表中提供的。关于财务状况变动的资料是在财务报表中通过一张单独的报表加以提供的。
20．财务报表的各个组成部分是相互联系的，因为它们反映了相同交易或其他事项的不同方面。虽然每一张报表提供的资料有所不同，但是没有任何一张报表是仅为一种目的而提供的，也没有任何一张报表可以提供使用者特别需要的全部资料。例如，损益表如果不与资产负债表和财务状况变动表结合使用，就只能对经营业绩提供一种不完整的反映。
附注和附表
21．财务报表还包括附注、附表和其他资料。例如，它们可能包括与使用者在资产负债表和收益表中所需要的项目相关的额外资料还可能包括对影响企业的风险和不确定性情况的揭示以及对于在资产负债表中确认的任何资源和义务（诸如矿藏储备）情况的披露。关于地区分部和行业分部的资料以及关于价格变动对企业的影响的资料也可能通过补充资料的方式加以提供。
基本假定…权责发生制
22．为了达到财务报表的目标，财务报表应根据会计的权责发生制加以编制。按照权责发生制，交易和其他事项的影响应当在它们发生时（而不是当现金或现金等价物收到或支付时办以确认，并且将它们在会计记录中加以记录，以及在与它们相关期间的财务报表中予以报告。按权责发生制编制的财务报表，不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。因此，这些财务报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。
基本假定…持续经营
23．财务报表通常是按照这样一个假定加以编制的，即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会持续经营。因此，可以假定企业既没有打算也没有需要进行清盘或大力削减其经营规模。如果有这种打算或需要，财务报表可能不得不按照另外不同的方法加以编制，如果是那样，则应揭示所用的方法。
财务报表的质量特征
24．质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性。四项主要的质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。
财务报表的质量特征…可理解性
25．财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是要让使用者便于理解。为此目的，人们假定使用者对商业和经济活动以及会计有恰当的了解并且愿意花费适当的精力去研究信息。然而，有些关于复杂事项的信息由于它们与使用者作经济决策的需要相关而应包括在财务报表之中，不能仅仅因为这些信息对于某些使用者来说过于难以理解而将它们排除在财务报表之外。
财务报表的质量特征…相关性
26．为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
27．信息的预测作用和确认作用是相互联系的。例如，关于拥有资产的现有水平和结构的资料，在使用者致力于预测企业利用机遇和对付逆境的能力时，对使用者是有价值的。对于过去关于企业结构或计划安排的经营活动的结果等情况的预测，同样的资料则可以起到确认作用。
28．关于财务状况和过去经营业绩的资料经常被加以使用，作为预测未来财务状况、经营业绩以及使用者直接关心的其他事项的基础。其他事项包括股利和工资支付、证券价格变动及企业承兑到期承诺的能力等。资料要具有预测价值，不一定非要采取明确的预测形式。然而，关于过去交易和事项的资料的编列方式，可以提高根据财务报表进行预测的能力。例如，如果分别揭示非常、异常和非经常性的收益和费用项目，就可以提高收益表的预测价值。
财务报表的质量特征…重要性
29．信息的相关性受其性质和重要性的影响。在某些情况下，单凭信息的性质就足以确定其相关性。例如，如果不管一个新分部在报告期内所取得的成果的重要性如何，对该新分部的报告都可能会影响对企业所面临的风险与机遇的评价。在另外一些情况下，性质和重要性都是重要的。例如，与经营业务相适应的各主要类别存货的持有金额。
30．如果信息的遗漏或错报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。因此，重要性与其说是信息要成为有用所必须具备的基本质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。
财务报表的质量特征…可靠性
31．为了使信息有用，信息还必须具有可靠性。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
32．信息可能会具有相关性，但在性质或反映上可能会木那么可靠，以致确认这种信息可能会令人误解。例如，如果一项法律诉讼的赔偿要求的成立与否和金额大小都处在争执当中，虽然企业揭示赔偿要求的金额和情况可能是适宜的，但在资产负债表中确认赔偿要求的全部金额却可能是不适宜的。
财务报表的质量特征…忠实反映
33．要使信息可靠，信息就必须忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。因此，举例来说，资产负债表就应忠实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产、负债和权益的交易和其他事项。
34．大部分财务信息都可能遇到由于它不能完全忠实反映它所拟反映的情况而带来的风险。这并不是由于存有偏向，而是由于在辨认所要计量的交易和其他事项，或在设计和运用能够传递与那些交易和事项相对应的信息的计量和反映技术上，存在着固有的困难。在某些情况下，对项目财务影响的计量可能是那么地不确定，以致使企业在通常情况下对它们无法在财务报表中加以确认。例如，虽然大多数企业随着时间的推移在内部都会产生商誉，但是要可靠地确认或计量这种商誉，通常是困难的。然而，在另外一些情况下，确认项目并且揭示在确认和计量方面存在着错误的风险，可能是恰当的。
财务报表的质量特征…实质重于形式
35．如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致的。例如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转让给该单位；然而，还可能存在协议，可以保证企业继续享有该项资产所包含的未来经济利益。在这种情况下，报告一项销售就不可能忠实反映所达成的交易（如果确有交易存在的话）。
财务报表的质量特征…中立性
36。要使信息可靠，财务报表所包含的信息还必须具有中立性。也就是说，要不带有偏向。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务报表影响了决策或判断，那么，财务报表就不是中立的了。
财务报表的质量特征…审慎性
37。然而，财务报表的编制者确实还必须考虑到许多事件和情况必然围绕着不确定性，例如，有疑问的应收帐款的可收回程度、厂房和设备的可能使用年限以及可能发生的要求保修的次数等。要对这类不确定性加以确认，则应揭示它们的性质和范围，并在编制财务报表过程中实施审慎性原则。审慎是指在不确定性条件下作出所需要的估计时，在实施必需的判断中加入一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。然而，实施审慎性原则并不允许诸如设立秘密储备金、过分地提取准备、故意压低资产或收益，或故意抬高负债或费用等，因为这样编制出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。
财务报表的质量特征…完整性
38．要使信息可靠，财务报表中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。
财务报表的质量特征…可比性
39．使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。使用者还必须能够比较不同企业之间的财务报表，以使评价它们相对的财务状况、经营业绩和财务状况变动。因此，不论是对于某个企业的任何地方和不同时间，还是对于不同的企业，对于同类交易和其他事项的财务影响的计量与反映，都必须按照一致的方法进行。
40．可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者。使用者必须能够鉴别同一企业在不同时期以及不同企业对同类交易和其他事项所采用的会计政策之间的差别。遵循国际会计准则，包括揭示企业所采用的会计政策，有助于达成可比性。
41．对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应允许其成为引进经过改进的会计准则的一种障碍。如果采用的政策不符合相关性和可靠性的质量特征，企业就不宜继续以相同的方式核算某一交易或其他事项。当存在更具相关性和更可靠性的备选方法时，如果企业仍保持会计政策不变，也是不适宜的。
42．由于使用者希望比较企业在不同时期的财务状况、经营业绩和财务状况变动，财务报表反映以前各期的相应信息是重要的。
相关和可靠信息的限制因素…及时性
43．在报告信息的过程中如果有不恰当的延误，信息就失去了其相关性。企业管理当局可能需要权
