11-投资指南-第5部分

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合　计　－1095800

例4：上述A企业1997年6月1日购入B企业1996年1月1日发行的二年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9％，A企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A企业作如下会计处理：　
　　　　（1）计算投资成本　
　　　　B企业债券　C企业债券　
　　　　债券购入价格　　　355000　　　　　　254000　
　　　　加：税费　　　　　　　1500　　　　　　　　1000　
　　　　　投资成本　　　　　　356500　　　　　　255000　
　　　　（2）会计分录　
　　　　借：短期投资B企业债券　356500　
　　　　　　　　短期投资C企业债券　255000　
　　　　　　贷：银行存款　611500　
　　　　例5：上述A企业1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售价格6．10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格30300元。A企业的会计处理如下：　
　　　　（1）出售一汽金杯股票的成本＝4．99×5000＝24950（元）　
　　　　借：银行存款　30300　
　　　　　　贷：短期投资股票（一汽金杯）　24950　
　　　　　　　　　投资收益出售短期股票　5350　
　　　　（2）A企业1997年6月30日〃短期投资〃科目的帐面余额如下：
项　目股数（股）帐面余额（元）
青岛啤酒　10000　　64850
一汽金杯1300089800
五粮液　12000719200
第一百货25000　　213600
Ｂ企业债券　－356500
Ｃ企业债券　－255000
合　计　－1682350

例6。A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：
项　目1997年6月30日
短期投资－股票：成　本市　价预计跌价（损）益
青岛啤酒7320070000…3200
一汽金杯　64850　65000150
五粮液719200705000…14200
第一百货2136002150001400
小　计10708501055000…15850
短期投资－债券：　　　
Ｂ企业债券356500350000…6500
Ｃ企业债券2550002600005000
小　计611500610000…1500
合　计　16823501665000　…17350

A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备　
　　　　（1）按单项投资计提　
　　　　应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900（元）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　23900　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备青岛啤酒　3200　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备五粮液　14200　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备B企业债券　6500　
　　　　A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　　　1682350　
　　　　　　　　　　　减：　　　　　　　　短期投资跌价准备　　　　　　23900　
　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　　　　　　　　1658450　
　　　　（2）按投资类别计提　
　　　　股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850（元）　
　　　　债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500（元）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　17350　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备股票　15850　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备债券　1500　
　　　　A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1682350　
　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　　17350　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　1665000　
　　　　（3）按投资总体计提　
　　　　应提跌价准备＝1682350－1665000＝17350（元）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　17350　
　　　　　　　贷：短期投资跌价准备　17350　
　　　　A企业1997年6月30日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　1997年6月30日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1682350　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　17350　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　1665000　
　　　　例7：上述A企业1997年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，则A企业作如下会计处理：　
　　　　借：银行存款　72000
　　　　　　　短期投资跌价准备青岛啤酒　3200　
　　　　　贷：短期投资股票（青岛啤酒）　73200　
　　　　　　　　　投资收益出售短期股票　2000　
　　　　例8：上述A企业1997年12月31日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下：
项　目1997年12月31日
短期投资－股票：成　本市　价预计跌价（损）益
一汽金杯　64850　650001150
五粮液71920070500030800
第一百货213600200000…13600
小　计997650101600018350
短期投资－债券：　　　
Ｂ企业债券356500345000…11500
Ｃ企业债券2550002600005000
小　计611500　605000　（6500）
合　计　16091501621000　11850

A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备　
　　　（1）按单项投资计提　
　　　　借：短期投资跌价准备五粮液　14200　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　14200　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　18600　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备第一百货　13600　
　　　　　　　　　　短期投资跌价准备B企业债券　5000　（11500－6500）　
　　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　25100（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　1584050　
　　　　注：23900－3200－14200＋13600＋5000＝25100（元）　
　　　　（2）按投资类别计提　
　　　　股票投资市价高于成本＝1016000－997650＝18350（元）　
　　　　债券投资应提跌价准备＝（611500－605000）－1500＝5000（元）　
　　　　由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本18350元，A企业应在已计提的跌价准备的范围内冲回。　
　　　　借：短期投资跌价准备股票　15850　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　15850　
　　　　由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备5000元，以保持债券投资跌价准备帐面余额为6500元。　
　　　　借：投资收益一…短期投资跌价准备　5000　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备债券　5000　
　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　　　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　6500（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　1602650　
　　　　注：（15850－15850）＋（1500＋5000）＝6500（元）　
　　　　（3）按投资总体计提　
　　　　短期投资市价高于成本＝1621000－1609150＝11850（元），表明短期投资市价已经恢复，由于A企业已计提跌价准备17350元，A企业应在17350元的范围内冲回已提的跌价准备
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　17350　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备　17350　
　　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　　　　　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　0（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　1609150　
　　　　注：17350－17350＝0　
　　　　例9：假如上述A企业1997年12月31日短期投资成本与市价资料如下：
项　目1997年12月31日
短期投资－股票：成　本市　价预计跌价（损）益
一汽金杯　64850　660001150
五粮液719200720000800
第一百货213600200000…13600
小　计997650986000…11650
短期投资－债券：　　　
Ｂ企业债券356500355000…1500
Ｃ企业债券255000254000　（1000）
小　计611500　609000　（2500）
合　计　16091501595000　　（14150）

A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备　
　　　　（1）按单项投资计提　
　　　　借：短期投资跌价准备五粮液　14200　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　14200　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　13600　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备第一百货　13600　
　　　　借：短期投资跌价准备B企业债券　5000　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　5000　（6500－1500）　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　1000　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备C企业债券　1000　
　　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　　　　　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　　　16100（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　　1593050　
　　　　注：23900－3200－14200＋13600－5000＋1000＝16100（元）　
　　　　（2）按投资类别计提　
　　　　股票投资应提跌价准备＝（997650－986000）－15850＝－4200（元）　
　　　　债券投资应提跌价准备＝（611500－609000）－1500＝1000（元）　
　　　　借：短期投资跌价准备股票　4200　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　4200　
　　　　借：投资收益短期投资跌价准备　1000　
　　　　　　贷：短期投资跌价准备债券　1000　
　　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　　14150（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　1595000　
　　　　注：15850－4200＋1500＋1000＝14150（元）　
　　　　（3）按投资总体计提　
　　　　应提跌价准备＝（1609150－1595000）－17350＝－3200（元）　
　　　　借：短期投资跌价准备　3200　
　　　　　　贷：投资收益短期投资跌价准备　3200　
　　　　　　　A企业1997年12月31日〃短期投资〃帐面价值（元）：　
　　　　　　　　　　　1997年12月31日〃短期投资〃科目帐面余额　　　　1609150　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：短期投资跌价准备　　　　　　　14150（注）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　短期投资帐面价值　　　　　　　　1595000　
　　　　注：17350－3200＝14150（元）　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四、长期债券投资举例

　　　　例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：　
　　　　（1）投资时　
　　　　　　投资成本　　　　　　　　　（80×1050）　84000　
　　　　　　　减：债券面值　　　　（80×1000）　80000　
　　　　　　债券溢价　　　　　　　　　　4000　
　　　　（2）购入债券时的会计分录　
　　　　借：长期债权投资债券投资（面值）　80000　
　　　　　　　　长期债权投资债券投资（溢价）　4000