11-投资指南-第6部分
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借：长期债权投资债券投资（面值） 80000
长期债权投资债券投资（溢价） 4000
投资收益长期债券费用摊销 400
贷：银行存款 84400
（3）年度终了计算利息并摊销溢价
①按实际利率法计算
实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据〃债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值〃，并采用〃插入法〃计算得出。
根据上述公式，先按10％的利率测试：
80000×0。620921＋9600×3。790787＝86065〉84000（注1）
注1：0。620921是根据〃期终1元的现值表〃查得的五年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值；3。790787是根据〃年金1元的现值表〃查得的五年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现值。
再按11％的利率测试：
80000×0。593451＋9600×3。695897＝82957〈84000（注2）
注2：0。593451是根据〃期终1元的现值表〃查得的五年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3。695897是根据〃年金1元的现值表〃查得的五年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。
根据插入法计算实际利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10。66％
债 券 溢 折 价 摊 销 表
（实际利率法） 单位：元
计息期应收利息利息收入溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和
1=面值*票面利率2=上一期5*实际利率3=1…24=上一期4…35=上一期5…3
1995、1 40008400
1995、1296008954646335483354
1996、1296008886714264082640
1997、1296008809791184981849
1998、129600872587597480974
1999、1296008626*974080000
合计48000440004000
注：按照上述公式计算的金额应为8632元（80974×10。66％），差额6元（8632－8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。
各年会计分录如下
1995年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8954
长期债权投资债券投资（溢价） 646
1996年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8886
长期债权投资债券投资（溢价） 714
1997年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8809
长期债权投资债券投资（溢价） 791
1998年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8725
长期债权投资债券投资（溢价） 875
1999年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8626
长期债权投资债券投资（溢价） 974
②按直线法计算
债 券 溢 折 价 摊 销 表
（直线法） 单位：元
计息期应收利息利息收入溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和
1=面值*票面利率2=上一期5*实际利率3=1…24=上一期4…35=上一期5…3
1995、1 40008400
1995、1296008800800320083200
1996、1296008800800240082400
1997、1296008800800160081600
1998、129600880080080080800
1999、1296008800800080000
合计48000440004000
会计分录如下（每年相同）：
借：应收利息 9600
贷：投资收益债券利息收入 8800
长期债权投资债券投资（溢价） 800
（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（5）到期还本并收到最后一次利息
借：银行存款 89600
贷：长期债权投资债券投资（面值） 80000
应收利息 9600
五、长期股权投资举例
（一）成本法
例11：B企业1996年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12。12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0。2元。B企业的会计处理如下：
（1）计算投资成本
成交价（50000×12。12） 606000
加：税费 3200
投资成本 609200
（2）购入时的会计分录
借：长期股权投资C公司 609200
贷：银行存款 609200
（3）C公司宣告分派股利
借：应收股利 10000（50000×0。2）
贷：长期股权投资C公司 10000（注）
注：在我国，当年实现的盈余均于下年度一次发放股利。本例中，B企业1996年4月2日购入C公司股票，C公司干5月2日宣告分派1995年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减投资成本。
例12：假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2。5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他资料如例11，则B企业的会计处理如下：
（1）B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余＝1996年度每
股盈余2元× 当年投资持有月份（9）/全年月份（12）＝1。5（元）（注）
（2）C公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（2。5－1。5）×50000＝50000（元）
（3）投资收益＝1。5×50000＝75000（元）
（4）会计分录
借：应收股利C公司 125000 （2。5×50000）
贷：长期股权投资C公司 50000
投资收益股利收入 75000
注：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为投资成本的收回，冲减投资成本，而不确认为投资收益。
（二）权益法
例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：
日 期项 目金 额
1996年1月1日股 本900000
资本公积100000
盈余公积100000
未分配利润100000
3月20日分派现金股利100000
3月21日接受实物捐赠300000
8月1日现金增资200000
12月31日全年净利润 400000
1996年12月31日所有者权益合计2000000
A企业按权益法核算对B企业的投资
（1）投资时B企业所有者权益＝900000＋100000＋100000＋100000－100000＋300000＋400000×3÷12＝1500000（元）
（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额＝1500000×20％＝300000（元）
（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额＝480000－300000＝180000（元）
（4）会计分录：
借：长期股权投资B企业（投资成本） 480000
贷：银行存款 480000
借：长期股权投资B企业（股权投资差额） 180000
贷：长期股权投资B企业（投资成本） 180000
（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元
借：投资收益股权投资差额核销 18000
贷：长期股权投资B企业（股权投资差额） 18000
例14：×企业1995年1月2日向H业投出如下资产（单位：元）：
项 目原始价值 累计折旧公允价值
机 床500000 150000400000
汽 车450000 50000420000
土地使用权 150000 － 150000
合 计1100000 200000 970000
×企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实现净利润550000元；1996年2月份宣告分派现金股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业全年实现净利润850000元。根据资料，×企业的会计处理如下：
（1）投资时
借：长期股权投资H企业（投资成本） 970000
累计折旧 200000
贷：固定资产 950000
无形资产土地使用权 150000
资本公积股权投资准备 70000
（2）1995年12月31日
借：长期股权投资H企业（损益调整） 385000 （550000×70％）
贷：投资收益股权投资收益 385000
（3）1995年末〃长期股权投资H企业〃科目的帐面余额＝970000＋385000＝1355000元。
（4）1996年宣告分派股利
借：应收股利H 企业 245000（350000×70％）
贷：长期股权投资Ⅱ企业（损益调整） 245000
宣告分派股利后〃长期股权投资H企业〃科目的帐面余额＝1355000－245000＝1110000（元）
（5）1996年12月31日
可减少〃长期股权投资H企业〃帐面价值的金额为1110000（注）
借：投资收益股权投资损失 1110000
贷：长期股权投资H企业（损益调整） 1110000
（6）1996年12月31日〃长期股权投资H企业〃科目的帐面余额为零。
注：通常情况下，长期股权投资的帐面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为360000元（2100000×70％－1110000）。
（7）1997年12月31日
可恢复〃长期股权投资H企业〃科目帐面价值＝850000×70％－360000＝235000（
元）
借：长期股权投资H企业（损益调整） 235000
贷：投资收益股权投资收益 235000
例15：A企业于1996年1月2日以520000元购入B企业股票400000股，每股面值1元，占B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派每股0。1元的现金股利。1997年7月2日A企业再以180000元购入120000股，持股比例为25％，另支付900元税费等相关费用。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1996年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元，1996年度净利润为500000元，1997年度净利润为1000000元。A企业的会计处理如下：
（1）1996年投资时
借：长期股权投资B企业（投资成本） 522000 （520000＋2000）
贷：银行存款 522000
（2）1997年宣告分派股利
借：应收股利 40000（400000×0。1）
贷：长期股权投资B企业（投资成本） 40000
（3）1997年再次投资时
借：长期股权投资B企业（投资成本） 180900（180000＋900）
贷：银行存款 180900
（4）计算1997年全年加权平均持股比例＝10％×12÷12＋25％×6÷12＝22。5％
计算1997年应享有的投资收益＝
