11-投资指南-第7部分

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　　　　（4）计算1997年全年加权平均持股比例＝10％×12÷12＋25％×6÷12＝22。5％　
计算1997年应享有的投资收益＝1000000×22。5％＝225000（元）　
　　　　借：长期股权投资B企业（损益调整）　225000　
　　　　　　贷：投资收益股权投资收益　225000　
　　　　（5）计算股权投资差额　
　　　　股权投资差额＝（522000＋180900＋225000－40000）－（4500000＋500000－400000＋1000000）×35％＝887900－1960000＝－1072100（元）　
　　　　会计分录如下　
　　　　借：长期股权投资B企业（投资成本）　1072100　
　　　　　　贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）　1072100　
　　　　假设股权投资差额按10年摊销，每年摊销107210元　
　　　　借：长期股权投资B企业（股权投资差额）　107210　
　　　　　贷：投资收益股权投资差额摊销　107210
六、长期投资减值
例16：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的帐面价值为450000元，A企业持有B企业的股份为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水；企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下：　
　　　　应提减值准备＝450000－2×75000＝300000（元）　
　　　　借：投资收益长期投资减值准备　300000　
　　　　　　贷：长期投资减值准备B企业　300000
七、投资的划转
例17：A企业〃长期股权投资K企业〃科目的帐面余额78000元，计提跌价损失准备20000元，A企业对K企业的股权投资按成本法核算。由于A企业急需现金用于生产经营周转，故打算出售K企业的股份，但在1997年12月31日尚未找到买主，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为短期投资。A企业的会计处理如下：　
　　　　借：短期投资股票（K企业）　58000　
　　　　　　　　长期投资减值准备K企业　20000　
　　　　　　贷：长期股权投资K企业　78000
八、投资的处置
例18：B企业1996年以固定资产向C企业投资，投资成本为35000元，投资成本超过投　出资产帐面价值的差额5000元计入了资本公积。1997年，B企业出售该项投资，出售所得收入45000元。B企业的会计处理如下：　
　　　　借：银行存款　45000　
　　　　　　贷：长期股权投资C企业　35000　
　　　　　　　　　　投资收益股权出售收益　10000　
　　　　借：资本公积股权投资准备　5000　
　　　　　　贷：投资收益股权投资准备转入　5000
　
老土制作
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