19-第22号企业合并-第5部分

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过渡性规定
99．在本准则生效日（或采纳本准则的日期，视何者为早），企业应按下列表格中的规定实施。除表格中另有具体规定者，本准则应追溯采用，除非无法也到。　
　　　　100．在本准则生效日（或更早的日期）采纳本准则形成的影响，应按《国际会计准则第8号一当期净损益、重大错误和会计估计的变更》予以确认。也就是说，或调整最早列报期间的期初留存收益金额（《国际会计准则第8号一当期净损益、重大错误和会计估计的变更》规定的基准处理方法），或调整当期净损益（《国际会计准则第8号一当期净损益、重大错误和会计估计的变更》允许选用的处理方法）。　
　　　　101．如果本准则的过渡性规定允许有选择，则在按本准则公布的第一份年度财务报表中，企业应披露所采用的过渡性规定。　
　
过渡性规定…商誉和负商誉的重述
情　　　　　形要　　　　　求
1．属购买方式的企业合并，且其财务报表所覆盖期间的起始日早于1995年1月1日。
（1）商誉（负商誉）冲销公积。鼓励但不要求重述商誉（负商誉）予以重述，则：
①对1995年1月1日以前所有购买合并产生的准则誉和负商誉均予重述；
②按本准则第41段（59）的要求，在购买日确定分配到商誉（负商誉）上的金额，并相应地确认商誉（负商誉）；
③根据本准则第44…4段（61…63）的要求确定自购买日以来商誉的累计摊销额（作为收产益确认的负商誉的累计额），并相就应予以确认。
　
（2）商誉（负商誉）已作为一项资产（递延收益）进行了初始确认，介确认的金额不同于按本准则第41段（59）的规定应予分配的金额。鼓励但不要求重述商誉（负商誉）。如果对商誉（负商誉）予以重述，应采用上术情形1（1）的要求。
如果对商誉（负商誉）上的金额，应视作是恰当的。对于商誉的摊销（负商誉的确认为收益），参见下述情况3和4。
2．属于购买方式的企业合并，且其财务报表所覆盖期间的起始日为1995年1月1日或之后、本准生效之前（或在采用本准则的日期之前，如果采用之日早于生效日）。
（1）在购买日，购买成本超过购买企业在可辨认资产和负债的公允价值中的权益。如果商誉被确认为一项资产，且在购买日分配给商誉的金额是按本准则第41段的规定确定的，则参见下述情形3或4有关摊销的过渡性规定。
否则，应按如下规定处理：
①按本准则第41段的要求确定在购买日应该分配到商誉上的分配，并相应地确认这项商誉；
②按《国际会计准则第22号　企业合并（1993年修订）》的要求确定该项商誉的累计摊销额，并相应地予以确认（《国际会计准则第22号　企业合并（1993年修订）》规定的20年上限有效）；
③根据本准则的要求将商誉的剩余账面金额在剩余有用年限内摊销（具体处理见下述情形4）。
　
（2）在购买日：
①购买成本低于购买企业在可辨认资产和负债的公允价值中的权益；且，
②减少购入的可辨认非货币性资产的公允价值，直到超过部分完全消除（《国际会计准则第22号》（1993年修订）中的基准处理方法）。鼓励但不要求重述商誉（负商誉）。如果对商誉（负商誉）予以重述，则：
①对1995年1月1日后所有企业合并产生的负商誉均予重述；
②按本准则第59段的要求在购买日确定分配到负商誉上的金额，并相应地确认这项负商誉；
③按《国际会计准则第22号　企业合并》（1993年修订）的要求应确认为收益的负商誉的相关累计金额，并相应地予以确认；
④在购入的可辨认应折旧/应摊销非货币资产的剩余加权平均使用年限内，负商誉的剩余帐面金额确认为收益（具体处理见下述情形4）。
如果负商誉不予重述，则对购买日分配到负商誉上的金额（如果存在的话），应视作是恰当的。关于负商誉确认为收益，见下述情形3或4。
（3）在购买日：
①购买成本低于购买企业在可辨认资产的负债的公允价价值中的权益；且，
②当消除超过部分而减少购入的可辨信非货币性资产的公允价值（《国际会计准则第22号　企业合并（1993年修订）》中允许选用的方法）。如果负商誉已确认，且在购买日分配到负商誉上的金额是按本准则第59段的规定确定的，则参见下述情形3或4有关负商誉确认为收益的过渡性规定。
否则，应按如下规定处理：
①按本准则第59段的要求确定在购买日分配到负商誉上的金额，并相应地确认这项负商誉；
②确定按《国际会计准则第22号　企业合并（1993年修订）》的要求应确认为收益的负商誉的相关累计金额，并相应地予以确认；
③在购入的可辨认应折旧/应摊销非货币资产的剩余加仅平均使用年限内，将负商誉的剩余账面金额确认为收益（具体处理见下述情形4）。
　
3．商誉已被确认为一项资产，但以前未予摊销或摊销费用视为零。
负商誉起初被确认为资产负债表中的一个单独项目，但后来并未确认为收益的负商誉金额视为零。
　重述商誉（负商誉）账面金额犹如商誉的摊销额（确认为收益的负商誉金额）一直是按本准则的规定确定的（见第44段至54段（61…63））。
4．商誉（负商誉）以前已被摊销（确认为收益）不要因以前年度的累计摊销额（确定为收益的累计负商誉金额）和按本准则的规定计算的累计摊销额之间有差额，而对商誉（负商誉）账面金额予以重述，且：
①将商誉的账面金额在根据本准则的规定确定的剩余有用年限内摊销（见第44段至54段）；
②将负商誉的账面金额在购入的可辨认应折旧/应摊销非货币资产的剩余加权平均使用年限内确认为收益（见第62段（1））。
（即：任何变更的处理，应与《国际会计准则第8号　当期净损益、重大差错和会计估计的变更》对会计估计所要求的处理方法一致。）

　
生效日期
102．本准则对报告期自1999年7月1日或以后开始的财务报表有效。鼓励较早地运用。如果企业将本准则应用于1999年7月1日之前开始的年度财务报表，则企业应：
　　　　（1）披露这一事实；
　　　　（2）同时采用《国际会计准则第36号一资产减值）、《国际会计准则第37号一准备、或有负债和或有资产》和《国际会计准则第38号一无形资产》。
　　　　103．本准则替代1993年批准的《国际会计准则第22号一企业合并》。
　
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