07-第七章负债-第2部分
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使用科目：应交税金——应交消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税
①、销售应税消费品：通过“主营业务税金及附加” 科目
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税（销项） 17
借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 10 （100*10％）
贷：应交税金——应交消费税 10
②、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面
借：长期股权投资（或在建工程、营业外支出）
贷：应交税金——应交消费税
③、委托加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货
④、进出口产品的会计处理
A、生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按规定直接免税的，就不用再计算了
B、委托外贸企业代理出口的应税消费品生产企业，先交
借：应收账款
贷：应交税金一应交消费税
收到外贸企业退回的税金时
借：银行存款
贷：应收账款
⑤、收到先征后返的消费税，冲减实际收到当期“主营业务税金极附加”
3、营业税
营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，以及转让无形资产取得的收入，按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”、营业外收入（或支出）科目核算；企业销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。
①、其它业务收入的相关的营业税，计入其它业务支出
借：其它业务支出
贷：应交税金一应交营业税
②、销售不动产按规定应交的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金—应交营业税
房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税
③、出售无形资产
借：营业外支出
贷：应交税金—应交营业税
4、应交资源税：
资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。其账务处理分四种情况：
一是企业销售应税矿产品的应交资源税，记入“主营业务税金及附加”科目；
二是企业自产自用的应税产品应交的资源税记入成本费用科目；
三是收购未税矿产品代扣代缴的资源税与其实际支付的收购款一并作为收购矿产品的成本；
四是外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税金——应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“主营业务税金及附加”科目。
①、销售产品或自产自用产品的
借：主营业务税金及附加 （销售的）
生产成本 （自产自用的）
贷：应交税金—应交资源税
②、收购未税矿产品的，计入原材料成本
借：原材料等
贷：应交税金—应交资源税
③、外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣，类似增值税处理）
借：物资采购
应交税金—应交资源税
贷：银行存款
加工成固体盐对外销售时：
借：税金及附加
贷：应交税金—应交资源税
5、土地增值税
范围 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的
借：主营业务税金及附加
其它业务支出（兼营房地产业务的企业）
在建工程
贷：应交税金—应交土地增值税
6、房产税、土地使用税、车船税
借：管理费用
贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税
7、印花税（不通过“应交税金”，只有这一个）
借：管理费用
贷：银行存款
8、城建税
①、计算应交城市维护建设税时，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
②、实际交纳时，
借：应交税金——应交城市维护建设税
贷：银行存款
9、所得税：详见第11章“所得税”，按规定先征后返的，冲减收到当期所得税费用。
10、耕地占用税（不通过“应交税金”）
借：在建工程
贷：银行存款
五、其它流动负债
1、短期借款：利息费用按月计提，一般通过“预提费用”科目
2、短期债券：（≤1年）
借：现金
贷：应付短期债券
借：财务费用
贷：应付短期债券
借：应付短期债券
贷：银行存款
3、预收账款：预收业务发生少的企业，可不设“预收账款”科目，直接记在“应收账款”科目的贷方，但：作报表时还要分开。
4、应付工资、应付福利费
借：生产成本（或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等）
贷：应付工资
应付福利费
应付的医务、福利人员的工资时：
借：应付福利费
贷：应付工资
外商投资企业提取的职工奖励及福利基金
借：利润分配—提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
5、应付股利
企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时
借：利润分配—应付股利
贷：应付股利
6、其它应交款
借：主营业务税金及附加 （教育附加）
其它业务支出 （矿产资源补偿费）
管理费用 （住房公积金）
贷：其它应交款
六、长期债券
债券的发行价格
债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行
无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”科目的“债券面值”明细科目，实际收入的价款与面值的差额，计入“债券溢价”或“债券折价”明细科目。
债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。
1、科目设置
应付债券—债券面值
—债券溢价
—债券折价
—应计利息
2、发行债券辅助费用的处理＞发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期损益或资本化；
发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销。
3、发行时
借：银行存款
应付债券—债券折价
借或贷：应付债券—债券溢价
贷：应付债券—债券面值
4、折价的摊销（摊销方法：可用直线法或实际利率法）
借： 财务费用（或：在建工程）
贷：应付债券—债券折价
5、溢价的摊销：做相反分录。
6、计息
借：财务费用（或在建工程等）
贷：应付利息 （分次付息、到期还本时）
应付债券—应计利息 （到期一次还本付息时）
7、偿还
借：应付债券—债券面值
应付债券—应计利息
应付利息 （分次付息时、最后一期利息）
贷：银行存款
七、可转换公司债券
发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
1、使用会计科目： “应付债券一可转换公司债券”
2、在转换为股份之前，按应付债券核算
3、在将可转换公司债券转换为股份时，按应付债券的账面价值转入股本和资本公积
借：应付债券一可转换公司债券（面值）
应付债券一可转换公司债券（应计利息）
贷：股本
资本公积一股本溢价
八、长期借款
1、发生的利息支出，汇兑损益分情况处理：
①、为购建固定资产地而发生的，在固定资产尚未达到预定可使用状态的，计入固定资产价值。
②、在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。
③、其它情况，计入当期损益。
借：长期借款（注意：与短期借款的处理不太一致）
贷：财务费用等
2、划转出去或无须偿还时
借：长期借款
贷：资本公积
九、长期应付款
补偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款
1、引进时：
借：在建工程
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
2、交付验收时
借：固定资产
贷：在建工程
3、还款
借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
银行存款等
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