07-现金流量表指南-第6部分

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


　　　　　　　　　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　2079010　
　　　　借：利润分配——提取法定公益金　1039505　
　　　　　　贷：盈余公积——法定公益金　1039505　
　　　　借：利润分配——应付普通股股利　3221585　
　　　　　　贷：应付股利　3221585　
　　　　提取法定盈余公积金数额为：
　　　　　　（1331500…1021200…102399）×10％＝20790。10（元）
　　　　提取法定公益金数额为：
　　　　　　（1331500…1021200…102399）×5％＝10395。05（元）　
　　　　（42）借：利润分配——未分配利润　63401　
　　　　　　　　　　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　20790。10　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——提取法定公益金　10395。05　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——应付普通股股利　32215。85　
　　　　借：本年利润　207901　
　　　　　　贷：利润分配——未分配利润　207901　
　　　　（43）借：长期借款　1000000　
　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　1000000　
　　　　（44）借：应交税金——应交所得税　102399　
　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　102399
　　　　2．编制资产负债表和利润表
　　　　　　　　　　　资产负债表　（表二）

　　　　　　　　　　　利润表　　　　　（表三）

（三）编制现金流量表
　　　　1．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
　　　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
　　　　（1）分析调整主营业务收入：　
　　　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　1201000　
　　　　　　　　应收账款　300000　
　　　　　　贷：主营业务收入　1250000　
　　　　　　　　　　应收票据　200000　
　　　　　　　　　　应交税金　51000　
　　　　利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中货款增加249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增加51000元，与应交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。
　　　　（2）分析调整主营业务成本：
　　　　借：主营业务成本　750000　
　　　　　　　　应付票据　100000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　844700　
　　　　　　　　　　存货　5300　
　　　　应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。
　　　　（3）计算营业费用付现：
　　　　借：营业费用　20000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　20000　
　　　　本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
　　　　（4）调整本年主营业务税金及附加：　
　　　　借：主营业务税金及附加　2000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的各项税费　2000　
　　　　本年支付的主营业务税金及附加。　
　　　　（5）分析调整管理费用：　
　　　　借：管理费用　158000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　158000　
　　　　管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
　　　　（6）分析调整财务费用：　
　　　　借：财务费用　41500　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　20000　
　　　　　　　　　　预提费用　11500　
　　　　　　　　　　长期借款　10000　
　　　　本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
　　　　（7）分析调整投资收益：　
　　　　借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金30000　
　　　　　　　　投资活动现金流量——收回投资所收到的现金16500　
　　　　　　贷：投资收益　31500　
　　　　　　　　　　短期投资　15000　
　　　　投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。　
　　　　（8）分析调整所得税：　
　　　　借：所得税　102399　
　　　　　　贷：应交税金　102399　
　　　　将利润表中的所得税调入应交税金。
　　　　（9）分析调整营业外收入：
　　　　借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300000　
　　　　　　　　累计折旧　150000　
　　　　　　贷：营业外收入　50000　
　　　　　　　　　　固定资产　400000　
　　　　编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
　　　　（10）分析调整营业外支出：
　　　　借：营业外支出　19700　
　　　　　　　　投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金　　300　
　　　　　　　　累计折旧　180000　
　　　　　　贷：固定资产　200000　
　　　　借：营业外支出　30000　
　　　　　　贷：固定资产减值准备　30000　
　　　　本例中营业外支出49700元是由两部分组成的：一部分营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中，另一部分营业外支出30006元是计提的固定资产减值准备。
　　　　（11）分析调整坏账准备：
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　900　
　　　　　　贷：坏账准备　900　
　　　　计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。
　　　　（12）分析调整待摊费用：
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　10000　
　　　　　　　　经营活动现金流量——购买商品支付的现金　90000　
　　　　　　贷：待摊费用　100000　
　　　　待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税10000元，已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以这里要补充调整。
　　　　（13）分析调整固定资产：　
　　　　借：固定资产　1501000　
　　　　　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金　　101000　
　　　　　　　　　　在建工程　1400000　
　　　　　　本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400000元。　
　　　　（14）分析调整累计折旧：　
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　20000　
　　　　　　　　经营活动现金流量——购买商品支付的现金　　80000　
　　　　　　贷：累计折旧　100000　
　　　　本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元，计入制造费用的80000元，基于和第（12）笔分录同样的理由，应作补充调整。
　　　　（15）分析调整在建工程：
　　　　借：在建工程　478000　
　　　　　　　　工程物资　150000　
　　　　　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金　350000　
　　　　　　　　　　长期借款　150000　
　　　　　　　　　　应付福利费　28000　
　　　　　　　　　　应交税金　100000　
　　　　本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元；二是长期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
　　　　（16）分析调整无形资产：
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　60000　
　　　　　　贷：无形资产　60000　
　　　　无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。
　　　　（17）分析调整短期借款：
　　　　借：短期借款　250000　
　　　　　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金　250000　
　　　　偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。　
　　　　（18）分析调整应付工资：　
　　　　借：应付工资　300000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金　300000　
　　　　借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　285000　
　　　　　　　　经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　15000　
　　　　　　贷：应付工资　300000　
　　　　本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
　　　　（19）分析调整应付福利费：　
　　　　借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　39900　
　　　　　　　　经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　2100　
　　　　　　　贷：应付福利费　42000　
　　　　理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。
　　　　（20）分析调整应交税金：　
　　　　借：应交税金　244865　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的各项税费　202399　
　　　　　　　　　　经营活动现金流量——购买商品支付的现金　42466　
　　　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　161500　
　　　　　　贷：应交税金　161500　
　　　　这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。
　　　　（21）分析调整预提费用：　
　　　　借：预提费用　12500　
　　　　　　贷：筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金　12500　
　　　　以现金支付利息。　
　　　　（22）分析调整长期借款：　
　　　　借：长期借款　1000000　
　　　　　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金　1000000　
　　　　以现金偿还长期借款。　
　　　　借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金　400000　
　　　　　　　贷：长期借款　400000　
　　　　举借长期借款。　
　　　　（23）结转净利润：　
　　　　借：净利润　207901　
　　　　　　贷：未分配利润　207901　
　　　　（24）提取盈余公积及分配股利：　
　　　　借：未分配利润　63401