07-现金流量表指南-第7部分

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　　　　（23）结转净利润：　
　　　　借：净利润　207901　
　　　　　　贷：未分配利润　207901　
　　　　（24）提取盈余公积及分配股利：　
　　　　借：未分配利润　63401　
　　　　　　贷：盈余公积　31185。15　
　　　　　　　　　　应付股利　32215。85　
　　　　（25）最后调整现金净变化额：　
　　　　借：现金净减少额　590865　
　　　　　　贷：现金　590865　
　　　　第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。
　　　　第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。
　　　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
　　　　现金流量表　　（表四）

　　　　2．采用T形账户法，具体步骤如下：
　　　　沿用例15的资料：
　　　　第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。
　　　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
　　　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用T形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量。
　　　　（1）分析调整主营业务收入：　
　　　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　　　1201000　
　　　　　　　　应收账款　300000　
　　　　　　贷：主营业务收入　1250000　
　　　　　　　　　　应收票据　200000　
　　　　　　　　　　应交税金　51000　
　　　　利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中货款增加249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增加51000元，与应交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。
　　　　（2）分析调整主营业务成本：　
　　　　借：主营业务成本　750000　
　　　　　　　　应付票据　100000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　　　844700　
　　　　　　　　　　存货　5300　
　　　　应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。
　　　　（3）计算营业费用付现：　
　　　　　借：营业费用　20000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　20000　
　　　　本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
　　　　（4）调整本年主营业务税金及附加：　
　　　　借：主营业务税金及附加　2000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的各项税费　2000　
　　　　本年支付的主营业务税金及附加。　
　　　　（5）分析调整管理费用：　
　　　　借：管理费用　158000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　158000　
　　　　管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
　　　　（6）分析调整财务费用：　
　　　　借：财务费用　41500　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　　20000　
　　　　　　　　　　预提费用　11500　
　　　　　　　　　　长期借款　10000　
　　　　本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
　　　　（7）分析调整投资收益：　
　　　　借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金　30000　
　　　　　　　　投资活动现金流量——收回投资所收到的现金　16500　
　　　　　　贷：投资收益　31500　
　　　　　　　　　　短期投资　15000　
　　　　投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。
　　　　（8）分析调整所得税：　
　　　　借：所得税　102399　
　　　　　　贷：应交税金　102399　
　　　　将利润表中的所得税调入应交税金。
　　　　（9）分析调整营业外收入：　
　　　　　　借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金　300000　
　　　　　　　　　　累计折旧　150000　
　　　　　　贷：营业外收入　50000　
　　　　　　　　　　固定资产　400000　
　　　　编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50　000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
　　　　（10）分析调整营业外支出：　
　　　　借：营业外支出　19700　
　　　　　　　　投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金　300　
　　　　　　　　累计折旧　180000　
　　　　　　贷：固定资产　200000　
　　　　借：营业外支出　30000　
　　　　　　贷：固定资产减值准备　30000　
　　　　本例中营业外支出49700元是由两部分组成：一部分营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；另一部分营业外支出30000元是计提的固定资产减值准备。
　　　　（11）分析调整坏账准备：　
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　900　
　　　　　　贷：坏账准备　900　
　　　　计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。
　　　　（12）分析调整待摊费用：　
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　10000　
　　　　　　　　经营活动现金流量——购买商品支付的现金　90000　
　　　　　　贷：待摊费用　100000　
　　　　待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容：一是摊销的印花税10000元，已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以这里要补充调整。
　　　　（13）分析调整固定资产：　
　　　　借：固定资产　1501000　
　　　　　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金　101000　
　　　　　　　　　　在建工程　1400000　
　　　　本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400000元。
　　　　（14）分析调整累计折旧：　
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　20000　
　　　　　　　　经营活动现金流量——购买商品支付的现金　80000　
　　　　　　贷：累计折旧　100000　
　　　　本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元，计入制造费用的80000元，基于和第（12）笔分录同样的理由，应作补充调整。
　　　　（15）分析调整在建工程：　
　　　　借：在建工程　478000　
　　　　　　　　工程物资　150000　
　　　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金　350000　
　　　　　　　　长期借款　150000　
　　　　　　　　应付福利费　28000　
　　　　　　　　应交税金　100000　
　　　　　　本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元；二是长期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
　　　　　　（16）分析调整无形资产：　
　　　　借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　60000　
　　　　　　贷：无形资产　60000　
　　　　无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。
　　　　（17）分析调整短期借款：　
　　　　借：短期借款　250000　
　　　　　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金　250000　
　　　　偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。　
　　　　（18）分析调整应付工资：　
　　　　借：应付工资　300000　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金　300000　
　　　　借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　285000　
　　　　　　　　经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　15000　
　　　　　　贷：应付工资　300000　
　　　　本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
　　　　（19）分析调整应付福利费：　
　　　　借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金　39900　
　　　　　　　　经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　2100　
　　　　　　贷：应付福利费　42000　
　　　　理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。
　　　　（20）分析调整应交税金：　
　　　　借：应交税金　244865　
　　　　　　贷：经营活动现金流量——支付的各项税费　202399　
　　　　　　　　　　经营活动现金流量——购买商品支付的现金　42466　
　　　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　161500　
　　　　　　贷：应交税金　161500　
　　　　这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。
　　　　（21）分析调整预提费用：　
　　　　借：预提费用　12500　
　　　　　　贷：筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金　12500　
　　　　以现金支付利息。　
　　　　（22）分析调整长期借款：　
　　　　借：长期借款　1000000　
　　　　　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金　1000000　
　　　　以现金偿还长期借款。　
　　　　借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金　400000　
　　　　　　贷：长期借款　400000　
　　　　举借长期借款。　
　　　　（23）结转净利润：　
　　　　借：净利润　207901　
　　　　　　贷：未分配利润　207901　
　　　　（24）提取盈余公积及分配股利：