中国赋税史-第5部分
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常┲贫龋匀苏魇盏目诟常ㄈ丝谒埃┲贫龋投远≌鞣⒌尼嬉壑贫龋唬�3）逐渐形成了一套封建国家的赋税体系，包括人头税（口赋、算赋、户赋、徭役、更赋）、财产税或收益税（田赋、缗钱税、车船税、贳贷税、牲畜税）、消费税（关市税、山泽园池税）、专卖收入（盐、铁、酒专卖）和其他非税收入在内的租税体系；（4）赋税的征收体现了重农抑商的政策精神，即税收被用于为政治服务。（5）税收已具有无偿性，强制性和固定性的特点。税收形式较奴隶社会更为完善。
三、战略秦汉时期的税收负担
随着农业和手工业的发展，商业的繁荣，国家征之于工商业的税收也迅速增加，人民的税收负担也日益加重。商、周之时，课取皆以什一为率，这是符合当时生产发展水平的。但到春秋战国时期，什一税制被突破。史载鲁哀公用因国内遭受饥荒，国家用度不够，问孔门弟子有若有无办法；有若教他用西周的“彻”法，即对土地征收十一的实物税。哀公说：我征十分之二的税还满足不了需要，什一税怎么能解决问题？在齐国，税率更高，“民三其力，二入于公，而衣食其一”，农民的生产物，三分之二被用于交税，可见负担之重。关于这个问题，魏国李悝算过一笔账，他说：一个五口之家，耕种田地为一百亩，每亩地一年打一石半粮食，一百亩地打粮食一百五十石；用来交田租，按什一税率计算，为十五石；吃，平均每人每月一石半，则全家为九十石。剩余四十五石，每石折钱三十，计一千三百五十。社闾祠祭用钱三百，做衣每人用钱三百，五人一千五百，到此为止，已经亏四百五十钱。这还没有扬生病的医药费，死丧的埋葬费，亲友来往的礼物开支，以及国家的临时性征发。李悝算的账反映了战国时期农民在什一税率的情况下，已是入不敷出，至于秦代农民的负担，比战国农民负担更重。董仲舒说秦之“一岁力役，三十倍于古；田租、口赋、盐铁之利，二十倍于古。”闹得民怨沸腾，二世而亡。汉代统治者接受秦亡的教训，减轻田赋，十五税一，后又减为三十税一，这对地主经济的发展是十分有利的。但汉代人头税很重，口赋、算赋、户赋、力役更赋，加起来是个不小的数字，对农民来说，负担不轻。后期，因国家对农民榨取无度，加以灾荒连年，农民无以为主，导致反抗四起。
第二节 战国时期赋税制度的改革
一、变革的原因
战国时期经济的发展要求生产关系作出更大的、根本性的改变：（1）要求在更大范围内，承认私田的合法性，允许土地自由转让和买卖；（2）农业和手工业的发展，要求突破原有的耕作方法和管理方法；各国间商业交换，也要求消除各国道路关卡的限制，要求度量衡的统一，货币的统一；（3）各国为了保存自己，必须壮大经济实力和军事实力。为此，要求改革和整顿财政制度，增加财政收入，改变旧的征收办法。这时，一些有远见的政治家、理财家在各诸侯国王的支持下，在各国相继变法。
二、战国时期的赋税制度改革
（一）魏国的改革
魏是周威王二十三年（公元前403年）正式建立的封建国家。为了地主阶级的利益，魏文侯即位后，在他统治的四十多年里，先后任用李悝、翟璜、吴起、乐羊、西门豹、卜子复和段木干等一批封建政治家、思想家进行社会改革。其中，比较突出的是魏文侯四十一年（公元前406年）李悝所进行的改革。李悝对财经的改革，主要是三个方面：第一，废除世卿世禄制，这是消除奴隶制的残余，为封建地主阶级利益服务的；第二，“尽地力之教”，考虑到魏国地少人多，要发展农业生产，就要充分利用现有土地，如杂种五谷，抢收抢种，在住宅周围种桑，田边的地角种瓜果等。他认为，通过勤劳种田，能使一亩地增产三斗粮食；那么，百里见方的地区就可增产粮食一百八十万石。这是一个十分好的措施；第三，行“平籴法”，由国家控制市场，防止粮价受价格波动的影响。魏国变法的结果，使它成为战国初年头等富强的国家。
（二）楚国的改革
在楚国，旧贵族势力较大，在改革过程中，地主阶级同奴隶主贵族势力的斗争十分激烈。楚卓王十九年（前383年），楚王下令求贤执行变法。楚国的改革家当推吴起。吴起是一位有名的军事家。他在任魏国的西河守期间，即重视开垦土地，增加生产，以充实府库。公元前390年左右，由魏入楚，任为宛守，后升为令尹（相当于相），主持变法。当时的楚国，“大臣太重，封君太众”。由于贵族掌握了国家的政治经济大权，对新兴地主阶级十分不利，为此，吴起提出“损有余，补不足”，并强令把贵族迁到边远地方去，以“实广虚之地”。“损有余”是革除一些世袭封君的特权，精简国有机构，把无能的、无用的和不急需的官裁减掉，“补不足”是把节省下来的钱用于扶植地主阶级。至于迁徙贵族，既收回了他们原有的封地，又有利于土地的开发，这对财政有好处。
（三）秦国的变法
秦国在变法前，各方面都很落后，旧贵族势力很大，国内矛盾尖锐，社会不稳定，对外还受到各国的排挤。迫于自存的需要，必须进行改革。秦国的改革，最早为秦简公七年（公元前408年）实行的“初租禾”，即不分公田私田，一律征收土地税，承认私田存在的事实。公元前361年，秦孝公即位，商鞅建议孝公顺应社会情势，进行改革，富国强兵，成就霸王之业。孝公接受了商鞅的建议，任他为左庶长，推行变法。商鞅变法，前后共两次。第一次在孝公三年（公元前359年）；第二次在孝公十二年（前350年）。变法的内容中有关财政经济的改革主要有六点：（1）废除井田制，承认土地私有和买卖。这是一次划时代的改革，它既为地主经济的发展铺平了道路，又因承认土地私有而一律征税，使国家财政得到好处；（2）不分贵贱，按军功赏给房屋和土地。把大量土地赐给新兴地主，加强地主阶级的社会地位；（3）实行重农抑商政策，禁止游手好闲，弃农经商。凡因从事末业或不好好参加生产而贫困的人，罚作奴隶；（4）鼓励分居立户，禁止父子兄弟同家共业。一户有两个成年男子以上不分家的，加倍课赋；耕织收入多的，免其徭役。这对保证封建国家的财源和兵源，巩固封建统治的经济基础都有重要意义；（5）把山林川泽收归国家所有，按土地多少征收赋税，按人口帛人头税，按人口征兵，建立封建地主武装；（6）为了便于经济交流和便于国家征税划一了度量衡。
各国的社会改革，特别是商鞅变法，社会意义是十分重大的。这些改革打击了贵族势力，使封建制得到发展和巩固；促进了社会生产的发展，人民生活有了改善，商鞅变法为秦朝最后统一全国奠定了基础。
第三节 秦汉时期的田租、口赋和徭役
一、田 赋
（一）田制
经过地主阶级同奴隶主贵族的长期的斗争，至秦始皇三十一年（前216年）秦政权宣布使“黔首自实田”，就是令地主和有田农民自动陈报所占有土地数额，按定制缴纳赋税。从这时开始，春秋后期开始出现的封建土地私有制，最后得以通行全国，并以法律的形式确定下来。这就大大调动了农民的生产积极性，使秦汉时期的农业生产进入一个新的阶段。
秦汉时期的土地占有方式，基本上分为两类：少部分是属于封建王朝的公田（或官田），大部分是属于私人（包括王侯、贵戚、达官显宦、富商、地主和平民等）占有的土地。为了促进封建地主经济的发展，秦始皇宣布“上农除末”、“尊奖兼并”的政策，为封建土地私有制的发展铺平了道路；从此，地主可以大量兼并土地，“富者田连阡陌”的现象出现了。秦始皇所要达到的“男乐其畴（田亩），女修其业（丝织）”、“黔首安宁”的目的，实际上是要农民附着于土地上，努力劳动，听任封建王朝的摆布和地主阶级的剥削。
（二）田赋
1征收原则和税率
秦汉称田赋为田租，是国家向土地所有者征收的土地税，属收益税性质。秦始皇在统一全国后，为了巩固新创建的封建大帝国，整齐划一了全国从政治到军事、经济和文化等方面一系列制度，包括田制和赋税制度，由内史总管全国的田租收入，掌管粟米之征。秦始皇制定的“上农除末”“尊奖兼并”的政策，为封建土地私有制的发展铺平了道路。由于土地可以自由买卖，地主兼并土地受到法律保护，“富者田连阡陌，贫者无立锥之地”的现象开始出现。无地少地的农民，“或耕豪民之田，见税什五”，除了承受地主豪强的沉重的地租剥削和提供无偿劳役外，还要按规定向国家交纳人头税，服繁重的徭役。秦代的田赋负担相当沉重，征收量达到三分之二，田租田赋，盐铁之利，相比之下二十倍于古。在这种情况下，农民常“衣牛马之衣，食犬彘之食”，生活极端贫困，造成社会生产的严重破坏。
汉初，刘邦面对经济凋敝，人民逃亡，府库空虚的残破景象，为了巩固自己的统治，他确定了一条还兵于农、恢复生产、轻徭薄赋、与民休息的政策方针具体到田赋，其征收原则是：“量吏禄，度官用，以赋于民”。田租一律用实物交纳，且实行轻税政策：汉初，定为“什五税一”，即税率为百分之六点七。在一般情况下，不能改动。到惠帝、高后之时，农民生活有所改善，但仍然困难，国库无所积蓄。贾谊指出“汉之为汉几四十年矣，公私之积犹可哀痛。失时不雨，民且狼顾；岁恶不入，请卖爵子。”晁错认为，在国家统一又无天灾人祸的情况下，仍无蓄积，关键在于’地有遗利，民有余力，生谷之土未尽垦，山泽之利未尽出，游食之民未尽归农也”。他建议，薄赋敛，使民尽务农桑；“可时赦，勿收农民租”；广蓄积，实仓廪，备水旱。汉文帝刘恒接受了他们的建议，亲耕籍田，劝农课桑；十二年（公元前168年），诏免“民十二年租税之半”，即三十而税一，成为定制。东汉初，因战争的影响，支出浩繁，田赋改行十一税率，即根据同一块土地连续几年的平均收获量，征收十分之一的税。当北方的主要地区得到统一，征收面积扩大；屯田收入有了增加以后，建武六年（公元前30年），又诏行西汉旧制，三十税一；直至东汉献帝初，循而未改。两汉的轻税政策，有力地保护了封建地主阶级的利益，促进了封建经济的恢复和发展。东汉末年，由于封建割据势力的兴起，簿籍散失，人口流亡，临时按户征调随之而起，秦汉田租田赋制度因此而遭破坏。
2田赋的征课范围和征课方法
田赋的征课范围，为土地的出产物，包括粟米和刍稿，均以实物交纳。
田赋的征课方法：田赋的征课依据是土地册籍。核实土地数量的方法，秦代是“黔首自实田”，汉代是“令民得以律占租”，都是指农民自己申报。报告的内容包括耕地面积，大小人丁，土地产量等；经乡一级主管官吏（三老、啬夫0审查核实，统一评定产量后，再根据实有田亩数，评定的亩产量和国家规定的税率，求出应纳税额，
