中国赋税史-第53部分
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威胁下，民族工业原已岌岌可危，再向他征收货物税，所征税款势必难以在销售中收回，民族工业生存就大成问题。虽说国货与外货按同样税率征收货物税，但国货比外货成本高，二者价格相差甚远，实纳税额也就相差很多。以毛织品为例，1946年10月，国产毛织品每码二万五千元，从价征货物税百分之十五，就是三千一百元；外国毛织品每码为一万零五十元也按百分之十五的税率从价征收，税款只有一千五百零七点五元而已。显然，国货与外货虽然税率一样，负税轻重却截然不同。而且，战后外货走私猖獗，这些走私货逃避了关税，又逃避了货物税，更可排挤国货。在这种情况下，民族工业要想与外国商品一争高下，以取得发展，就太难了。
三、直接税
（一）直接税的他立
直接税是与间接税相对而言。划分直接税与间接税的界限在于税收负担能否转移，能转移的是间接税，不能转移的是直接税，如所得税就属于直接税。清末就有创办所得税的倡议，并拟定了税法。北洋政府又于1014年公布所得税条例，后又经多次会议讨论，但是议而未行。国民党政府建立后，为抵补裁厘捐失，于1928年议办所得税。迨至1934年第二次全国财政会议，实行税制改革，才提出创办直接税。1936年6月，决议创办所得税原则八项。7月，财政部设立直接税筹备处。10月，首先开征所得税。1939年1月，举办过分利得税。1940年6月，正式设立直接税处，将印花税并入直接税。7月1日，开始施行遗产税法。1941年3月又扩大直接税体系和直接税征课范围。1942年又将营业税并入直接税系统。至此，直接税包括了所得税、利得税、印花税、遗产税、营业税等五项税目。1943年财政部设立直接税署，直接税体系遂告建立。
（二）直接税的内容
1所得税
国民党政府于1936年7月开征所得税，1943年又创办财产租赁出卖所得税。
（1）所得税的征收
1936年议决施行所得税暂行条例规定，所得税征收的内容分为三类：第一类为营利事业所得税。营利事业所得包括公司、商号、行栈、工厂或个人资本在二千元以上者营利之所得、官商合办营利事业之所得以及一时营利之所得。这类所得税采用金额累进税率，按所得纯益与资本实额的比例课税，由所得占资本实额百分之五起分级课征。
第二类为薪给报酬所得税。凡公务人员、自由职业者、其他从事各业者的薪给报酬之所得，采超额累进税率，每月平均所得自三十元起至八百元的，每十元课征五分。超过八百元的，每超过一百元按每十元增课二角征税，至每十元课征二元为最高限度。
第三类为证券存款所得税，包括公债、公司债、股票和存款利息之所得，采用比例税率，按千分之五十征课。
上述三类所得税，按所得性质，采用申报或课源法、估计法征收。
（2）1943年修改所得税法
1943年，国民党政府财政部对所得税法进行修改。修改后的所得税法对于所得分类和税制未加更改，只修改了起征标准和税率。一般营利之所得税起征标准改为所得满资本实额百分之十的，始开课税；所得在资本百分之三十以下的，均不增加税等；在百分之三十以上的，始行增税，累计至征课百分之二十为止。一时营利之所得起征标准改为二百元；所得在一万八千元以下者，税率变动不大，稍有增加，所得在一万八千元以上的，其累进税率，最高限度为百分之三十。薪给报酬所得税起征点由三十元改为一百元；每月所得在一千五百元以下者，原税率不动，每月所得在一千五百元以上者，提高税率，逐级累进，至征课百分之三十为限。证券存款所得税改为两种，一是政府发行的证券和国家金融机关的存款储蓄所得，仍征课百分之五；二是非政府发行的证券课税百分之十。
这次修改所得税法，提高了起征点，原因是通货膨胀造成的。但税率也提高了，因而纳税者的税负加重了。
在修氦所得税法的同时，又开征了财产租赁出卖所得税，以土地、房屋、堆栈、码头、森林、矿场、舟车、机械等财产的租赁所得和出卖所得为课征对象。规定：财产租赁所得超过三千元的，征收财产租赁所得税，税率采用超额累进制，自百分之十起累进至百分之八十为止；财产出卖所得，农业用地价值超过一万元的其他财产超过五千元的，也要征税，采用超额累进税等，百分之三十累进至百分之五十为止；其征收方法，除农业用地租赁所得税采用申报法外，其余均采用课源法。
（3）1946年修改后的综合所得税法
1946年修改后的综合所得税法，征收面扩大了，并将所得税帱一类改为五类即营利事来所得税、薪给报酬所得税、证券存款所得税、财产租赁所得税，一时所得税。各种所得税税率是：营利事业所得税分两种，一种是公司组织的营利事业所得，根据所得合资本的百分比制定九级税率，采用全额累进制，税率最低为百分之四，最高为百分之三十；另一种是无限公司组织及独资合伙等营利事业的所得，以所得额为准，亦采用全额累进制，税率由百分之四至最高为百分之三十，共分十一级。薪给报酬所得采用超额累计税制，税率共分十级。证券存款利息所得，采用百分之三十的比例税率。财产租赁所得，采用超额累进税制，税率最低为百分之三，最高为百分之二十五，共分十二级。一时所得，采全额累进税制，税率最低百分之六，最高百分之三十共分九级。
2利得税
（1）非常时期过分利得税
利得税又称战时利益税，始创于1937年。1938年国民党政府西迁重庆，大后方物资奇缺，物价飞腾，通货膨胀，投机倒把盛行。投机商人则趁机居奇牟利，激起社会人民的公愤。国民党政府为节制私人资本，增加财政收入，亦为平息社会公愤，于1938年10月28日公布《非常时期过分利得税条例》十七条。条例规定，凡公司、商号、行栈、工厂或个人，其资本在二千元以上的营利事业、官商合办的营利事业及一时营利事业，其利得额超过资本额百分之二十的，财产租赁之利得超过其财产价额百分之十五的，除依《所得税暂行条例》课征所得税外，加征非常时期过分利得税；两类利得税均采六级超额累进税率，其最低税率为百分之十，最高为百分之五十；利得税与所得税同时征收；过分利得税属中央税，由所得税征收机关兼办，收入归中央。营利事业利得税税率见图表11…13，财产租赁利得税税率见图表11…14。图表11…13
税级 利得合资本额 税率
一 超过15％…20％ 10％
二 超过20％…30％ 15％
三 超过30％…40％ 20％
四 超过40％…50％ 30％
五 超过50…60％ 40％
六 超过60％以上 50％
图表11…14
税级 利得合财产额 税率
一 超过12％ 10％
二 超过20％ 15％
三 超过30％ 20％
四 超过40％ 30％
五 超过50％ 40％
六 超过60以上 50％
1943年公布《财产租赁所得税法》及《新非常时期过分利得税法》，对1938年税法作出了修改。新税法规定，废除财产租凭过分利得税，对此另有办法征收；对于营利事业过分利得税，作如下新规定：（1）营利事业之利得在资本百分之三十五以下者，维持原税率；（2）利得在资本百分之三十五以上至百分之百以下者，以缩短级距的方式，酌增税率；（3）利得在资本百分之百以上者，始提高税率，以课征百分之六十为最高限额。经过修改，营利事业所得税和过分利得税相加，最高可达利润的百分之八十。
在投机盛行的情况下，对投机事业，如投机商业等，征收利得税是应该的。因为投机事业对生产、对正当的商业活动，对物价的稳定都有极大的破坏作用。但国民党政府的利得税条例，却不加区分地将民族工业同商业一同对待。战争期间的民族工业已受很大摧残，再对其加征利得税，无异于置民族工业于死地。因此，利得税对民族工业是又一沉重的打击。
（2）特种过分利得税
1945年8月抗战胜利以后，非常时期结束。于是1947年1月1日，国民党政府停止非常时期过分利得税的征收，代之以与此大同小异的特种过分利得税，《特种过分利得税法》规定：买卖业、金融信托业、营造业、制造业等营利事业，其利得超过资本额百分之六十的，除依法征收分类所得税外，加征特种过分利得税；凡教育、文化、公益、慈善事业的营利事业，收入用于本企业者，免征特种过分利得税；税法未提及的旅馆、酒菜馆、舞场、浴室、戏院及娱乐性质的营业，也予免征。
纵观国民党政府的过分利得税政策，是有极大弊病的。其基本之点是不分工、商，都按规定的同一税率征税。对因投机而获暴利者，对误国害民者，课以重税是理所当然的，甚至于没收也于情所合。但对生产企业，特别是民族工业也“一视同仁，也将它们视为投机事业，这对民族工业是一个沉重打击，而助长了投机势力的猖獗。对民族工业的这种政策，不利于培养税源，乃至于有杀鸡取卵的恶果。在通货膨胀的情况下，工业的盈利多数是表面上的“虚盈”，税收机关却以此为据征收实税，这就使资金日益短绌的民族工业更加陷入窘境。同时，国党政府规定，工厂固定资产折旧费的提成，一律按战前的价格折算提取，不准照时价提取，这样，工厂实际上将成本也折入了纯利而按过分利得税上交税款，这等于抽取民族工业的血本；民族资本工厂所提取的折旧费用，在通货膨胀的情况之下，已不能买所需的机器设备，结果是原有的机器得不到更新改造，残破不堪，致使生产力低下，最终必归于停顿。
利得税的征收方法是以资本额为基础，凡纯利超过资本额百分之十五以上，即从累进税率课税。这样，同一纯利额资本越，少，负担越重；资本额越大，负担反而越轻。于是过分利得税基本上集中在中小企业身上，四大家庭的官僚资本企业却因其资本额大和享有各种特权，得以逃税和免税。
总之，过分利得税对民族工业来说是又一道催命符。
3遗产税
遗产税的拟议始于北洋政府时期。1915年，因国库空虚拟定《遗产税征收条例》，但未实行。1928年国民党政府第一次全国财政会议期间，财政部曾拟定遗产税条例草案，交会议讨论。次年修改后制定了《遗产税条例》及实施细则。以后又经过多次讨论，但仍未付诸实施。直到1939年国民党政府财政部拟定《遗产税暂行条例》和《遗产税暂行条例》，并于1940年7月1日在全国同时实施，议论了二十五年的遗产税终于出笼。
《遗产税暂行条例》规定：遗产税征收范围是：凡人死亡时在国内外有遗产者，包括动产、不动产及其他一切有财产价值的物品。遗产税以遗产继承人或受遗赠人为纳税义务人。征收遗产税按遗产总额计算；起征点为五千元，满五千元者一律征收百分之一的比例税，直至满五万元者；超过五万元的，除征收百分之一的比例税外，并加征超
