中国赋税史-第7部分
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（一）灾歉减免
在汉代，科学技术还很落后，所以水、旱、虫、雹、风、震等灾害，时常威胁着农民的生产和生活，如不采取减、免赋税和救济的措施，就会出现家破人亡或卖妻鬻子的现象，影响社会的安定。据粗略统计，两汉统治共约四百二十六年，有灾之年，西汉三十二年，东汉一百九十五年，有记载的大小灾达二百七十三次。如汉文帝后元六年（公元前158年），全国性大旱灾，又有蝗虫为害；元帝初元元年（公元前48年），关东十一郡国大水，出现饥荒，至人相食；等等。有灾之年，国家除了开创赈济外，还给予减税、免税照顾。如昭帝始元二年（公元前85年），下诏：“往年灾害多，今年蚕麦伤，所振贷种、食，勿收责，毋令民出今年田租。”这种灾歉减免，在西汉时期是比较多的。
（二）行幸减免
这属于特殊照顾性质，是一种临时性质的减税和免税。这种减免，发生在皇帝出巡某地，或去泰山封禅，郊祭泰畴等时候，为了表示“爱民”，而发出减税、免税命令。如文帝前元三年五月，自甘泉到太原，“举动行赏，诸民里赐牛酒。复晋阳、中都民三岁租。”武帝天汉三年，下令凡他沿途所到之处，都免出田租。
（三）劝农和其它减免
为了鼓励和督促农民积极参加农业生产，创造更多的收入，有利于封建王朝的统治，两汉前期统治者在田赋的征收上，作出了重大让步。文帝前元二年，担心农民弃农经商，影响农业生产，于是亲自过问农事，责令有关官员组织和督导农民努力务农，并宣布免除全国当年田租的一半。有时改年号，也有减免，以示“普天同庆”。如建下三十二年改元建武中元元年，大赦天下，“复博、奉高、嬴勿出元年租、刍稿。”
（四）移民免复
移民是秦汉合理配置劳动力，促进土地开发的一种措施。为此，秦汉王朝在土地税征收上也给予了减除徭役的照顾，包括短期和长期的、对个人的和对全家的多种减免形式。如秦始皇二十八年（公元前219年），南登琅琊，下令迁移平民三万户于琅琊台下，对他们给予免除徭役二十年的照顾。汉高帝十一年（公元前196年），令丰人（汉高祖为沛县丰邑人）徙关中，免除终身徭役。
为了有利于农业的恢复和发展，或者以示对平民百姓的“关怀”，也有免除口赋、算赋的。如汉宣帝地节三年（公元前67年），诏凡流民回归本土的，租给公田，借给种子、粮食，并免除算赋。东汉安帝元光元年（公元121年）秋，京师及其他二十九郡国雨水过多，冬天又有三十五郡国受地震之灾，人、财、物损失很大，在免除田租的同时，对遭灾严重地区，免除口赋。
综上可见，秦汉的减免措施是为当时的政策服务的，是“重本抑末”政策的组成部分。有利于生产的恢复和社会的稳定。
第四节 两汉的盐铁酒专卖
两汉的专卖事业，包括盐、铁和酒三类。
盐铁产品，为山川、井、池所出，汉初，采取放任政策，任民采铸，官府只向他们征收少量的税，作为皇室收入的来源；如系在皇族、王侯封地之内，盐铁税为封君征收，作为封君、公主的私奉养。
盐、铁是人们生活必需品，在自由放任政策之下，利之所在，豪富权贵争相竞取，致使公私受困。汉武帝时，改为专卖，由国家控制经营。
一、实行专卖的原因
西汉对盐铁实行专卖，原因很多，主要有如下两个：
第一，边防经费开支过大，国家财政困难，需要筹集财政资金。汉武帝时代，由于对外多年用兵，人力、物力消耗很大，一年费用动辄是数十万、数百万，国家蓄积不几年即被用完，财政发生困难。实行盐铁专卖，收取专卖利益，是为了巩固国防的一项长远之计。这项收入不需要向百姓别外征税，是“有益于国，无害于人”的办法。
第二，将商人之利收归国家，限制商人的兼并活动。汉初实行“休养生息”的政策，对盐铁也采取放任政策。一些贵族、豪商趁机垄断盐铁经营，只向官府交纳很少的税甚至不交税，因而积累了巨额财富。例如汉高祖的侄子吴王濞，通过冶铜铸钱，煮海为盐，成为巨富，并蓄谋夺取中央政权。对于这个问题，在《盐铁会议》上，桑弘羊等作为一条教训进行总结，他说盐铁放任的结果，“成奸伪之业，遂朋党之权，其轻为非亦大矣。”所以，实行盐铁专卖，也是为了重本抑末，离朋党、禁淫侈、绝兼并，是削弱地方割据势力的重要措施。
二、盐、铁、酒专卖
（一）食盐专卖
战国末期，秦国统治区域里的巴蜀地区及河东一带煮盐业发达，这时，不仅有专门机构管理盐的生产，还要负责销售；盐的专卖收入，成了秦国经济收入的一项重要来源。汉初，对食盐实行征税制，属山泽税范围，是帝室收入来源之一。武帝元狩四年（公元前119年），因财政困难，才采纳孔仅、东郭咸阳的建议，实行专卖，归入国家收入。
汉代的盐专卖，采用民制、官收、官运、官销的办法。即由官府招募人民煮盐，官府除供给煮盐工具之外，其它费用由人民自理。盐生产出来后，由官府收购，组织销售，获取盐利收入。
为了保证专卖事业的实行，汉王朝起用商贾为官吏，以管理食盐专卖事业。据记载，汉代在全国所有主要产盐地区，包括二十八个郡的三十六个县，都设置了盐官，以管理食盐的运销，控制食盐销价和了解销盐方向。
（二）铁专卖
战国末年，冶铁业得到了普遍的发展，秦国拥有丰富的铁矿资源，产铁之山有三千六百九十个。取得巴蜀地区之后，又获得了丰富的铁矿资源，促进了秦国冶铁业的发展。
秦代对铁的开采和冶铸都加以控制，并设置专门机构负责铁的生产和使用。在秦律中就有“左采铁”、“右采铁”等官吏名称。
汉代的铁专卖，也是开始于汉武帝时期，当时在产铁地区设置铁官，不产铁地区设置小铁官。据统计，汉代设有铁官的地方，计有三十九个郡国的四十八个县，当时铁的开采和冶铸具有相当规模，从业人数达十万以上。
汉代从铁的生产到铁器的制造，制品的销售，都由官府负责。对私铸铁器者，不仅没收其生产器具，还要处以刑罚。
西汉盐铁专卖一个显著的特点，就是任用原制盐业者为盐官，任用大冶铁商为铁官。这样做的好处是能减少盐铁官营的阻力，有利于盐铁经营，但不可避免地是使官吏庞杂，治理水准不高，加速官吏的腐败。
西汉的盐官和铁官，都属大司农，即由中央主管；只有小铁官由郡县主管。东汉则不设小铁官，所有铁官、盐官，都属郡县。
汉代的盐铁专卖，也有反复，昭帝始元六年（公元前81年）盐铁会议之后，罢关内铁官。元帝初元五年（公元前44年）时，尝罢盐铁官，后因财政困难，三年后又恢复专卖。王莽统治时期，对盐铁也实行专卖。至于东汉，盐铁专卖为时不长，汉和帝章和二年（公元88年）废止专卖，以后仅由中央对盐、铁课税，降汉末刘备在四川对盐铁实行专卖外，盐铁专卖之事很少记载。
（三）酒专卖
汉代对酒实行专卖，始于汉武帝天汉三年（公元前98年）御史大夫桑弘羊建议“榷酒酤”。但只实行了十七年，因在盐铁会上遭到贤良文学的坚决反对，不得不作让步，改专卖为征税，每升税四钱。东汉时，因所属统治区缩小，又常遭水旱之灾，所以一再禁止私人卖酒，可见一般情况下实行的是私人经营国家征税制。
西汉的专卖政策，是同汉代的国策相适应的，特别是汉武帝时，为了满足其安边扩土的需要，广开财源，所以，对盐、铁、酒实行专卖，以获取更多的财政收入。汉代的专卖政策确实为国家财政带来了好处，解决了战争带来的财政困难，有助于增强力，有助于国防建设和边境人民生命和财产的安全，对汉代经济的稳定和发展是有积极意义的。但是，盐铁在专卖过程中，出现了不少弊病，主要是价格太高，民多不便；铁器质量粗劣，又无选择的余地；有时还征调人民去服徭役。
（四）王莽的“五均六 ”
王莽代汉前后，面对当时土地兼并加剧，封建剥削加重，农民极度贫困，阶级矛盾十分尖锐的状况，为了缓和阶级矛盾，稳固自己的统治，不得不在“齐众庶，抑并兼”上下点功夫，他采取的措施是实行“五均六 ”。
六 就是对国计民生至关重要的盐、铁、酒、山泽、五均赊贷、钱布铜冶等六项事业实行国家统制管理，实行课征，避免落入豪民富贾手中，于国于民不利。王莽始建国二年（公元10年），下令推行“六 ”，“命县官酤酒，卖盐铁器，铸钱，诸采取名山大泽众物者税之。”征课的方法：凡采自山林水泽的鸟、兽、鱼、鳌、百虫，畜牧收入，缤妇桑蚕、织纤、纺绩、补缝，工、匠、医、巫、卜祝及其它方技，商贩贾人开的店铺，小摊及饭馆客店等，都必须把他们的经营业务及营业收入，向所在官府如实呈报，官府在扣除成本后，按其盈利征税，税率为十分之一；如果不如实呈报或隐瞒不报，偷、漏税收的，轻者没收其财产，罚作徭役一年；重者罪至死。征课范围之广，处罚之严，是王莽朝的一大特点。
王莽行“六 ”之法，名为“齐众庶，抑并兼”，而真正目的在于增加财政收入。不过，执行结果在限制商人哄抬物价，囤积居奇，兼并农民等方面，确是收到了一定的效果，六 所涉项目均系人民日用生活必需品，或送往迎来、喜丧必备之物，即使物价昂贵，也不得不买，所以财政收入是有保证的。但是，有的物品如鸟、兽、鱼、螯之类，有的收入如织 补缝等，收入有限，也都在管制范围之内，政府统统课税，等于剥夺了经营者的生计，这样，平衡负担不过是一句空话，反而给人们生活带来了诸多不便，弄不好，还有被罚的危险。加以王莽任用的官员多系官商结合的豪族，如洛阳薛子仲、张长叔、临淄姓韦等，都是“乘传求利，交错天下”的大商人，他们勾结官府，朋比为奸，多方苛剥百姓。财政收入完不成，府库充实不了，又重罚于民，导致阶级矛盾日益尖锐，加速了新莽王朝的败亡。
第五节 秦汉的工商杂税
秦汉时期，国家的财政收入主要依赖于税收，其中田赋收入又占很大比重。但是，随着社会生产的发展，手工业和商业有了很大的发展，造成了汉代经济的繁荣，为国家财政提供了丰厚的财源。国家赋税收入品类项目，由汉初的田租、口赋、更赋、关市税、山泽税等几大项，扩大到武帝时期人头税、财产税（收益税）、消费税、专卖收入等很多类，税源之多，税目之广，财政的充实，是秦代以前各代所不能比的。根据史籍记载，秦、汉时期的工商税有缗钱税、车船税、贳税、贳贷税（上属收益税性质），关市税、牲畜税、盐税、铁税、酒税（上属消费税性质）以及山泽税和其他杂税等内容。
一、缗钱税、车船税
缗钱税和车船税，是汉武帝时期开征的一种新税。当时武帝对外用兵，军费开支很大，国家财政陷入入不敷出的困境，而商人积货逐利，
