企业会计制度讲解之一-第13部分
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②记账错误。主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错用了记账墨水（蓝黑墨水误用红水，或红水误用蓝黑墨水），错记了金额等。
（２）会计记录错误查找的方法。在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如发现错误：一是要确认错误的金额；二是要确认错在借方还是贷方；三是根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少工作量。
查找错误的方法有很多，常用的几种方法有：
①顺查法。又称正查法。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。
②逆查法。又称反查法。这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。所不同的，是根据实际工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的。
③抽查法。抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。
④偶合法。偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。
Ａ．漏记的查找。
ａ．总账一方漏记。总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数大于总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借（或贷）漏记，借（或贷）方那一方的数额小，漏记就在那一方。
ｂ．明细账一方漏记。明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账借（或贷）方发生额大于其所属各明细账借（或贷）发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。
ｃ．凭证漏记。如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。
Ｂ．重记的查找。
ａ．总账一方重记。如果总账一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数小于该总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额。这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录，说明总账借（或贷）方重记，借（或贷）方那一方的数额大，重记就在那一方。
ｂ．明细账一方重记。如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，某一总账借（或贷）方发生额小于其所属明细账借（或贷）方发生额之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。
ｃ．如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。
Ｃ．记反账的查找。
ａ．总账一方记反。记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记人借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差错。这个差错是偶数，能被&整除，所得的商数则在账簿上有记录，借（或贷）方哪一方大，就反在哪一方。
ｂ．如果明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。
Ｄ．错记账的查找。
在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有：
ａ．数字错位。数字错位是指应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。如把千位数变成了百位数（大变小），或把百位数变成千位数（小变大）。例如，把３６９０记成３６９（大变小），把７．４３记成７４３（小变大）。
如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以９后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时可以遵循：差额能够除以９，所得商恰是账上的数，可能记错了位，错误的性质大变小。
如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以９后所得商数再乘以１０，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以９，商数乘以１０的数账上有，记账错误可以查，错误是由小变大。
ｂ．错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：
第一种，邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如４３错记３４，或把３４错记４３。
如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以９后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于９。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。
如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，应遵循：差额能除以有效数字不过９，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。
第二种，隔位数字倒置。如：７６５记成５６７，８０６记成６０８等等，这种倒置所产生的差数的有效数字是三位以上，而且中间数字必然是９，差数以９除之所得的商数必须是两位相同的数，如２２，３３，３４……。商数中的五个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如８０６误记６０８元，差数是１９８，以９除之则商数为２２，两个倒置数８与６的差也是２。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为２的数字，即２００与００２、３０１与１０３、４０２与２０４、５０３与３０５、６０４与４０６、７０５与５０７、８０６与６０８、９０７与７０９八组数，便可查到隔位数字倒置差错。
采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。
会计人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。
（３）会计记录错误的更正方法。填制会计凭证或登记账簿发生的差错，一经查找出就应立即更正。由于差错性质不同，发现的时间有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。现将通常更正错误的几种主要方法介绍如下：
①划线更正法。在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。
②红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正Ｘ年Ｘ月Ｘ号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。应用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。例如长期借款利息支出３０００元，在固定资产已办理竣工决算以后发生的，应记入当期损益，而误记为工程成本，并已登记入账。其订正方法如下：
Ａ．用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，其分录如下：
借：在建工程（或固定资产） ３０００
贷：长期借款 ３０００
Ｂ．用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：
借：财务费用 ３０００
贷：长期借款 ３０００
根据上列两张记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记部分。在账簿摘要栏注明“注销Ｘ年Ｘ月Ｘ号凭证多记金额”。例如，采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票２００００元，作为销售实现。在填制记账凭证时，将金额２００００元，多记了１８００００元，并已入账。其误记分录为：
借：应收票据 ２０００００
贷：商品销售收入 ２０００００
为了更正有关账户多记的１８００００元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：
借：应收票据 １８００００
贷：商品销售收入 １８００００
根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。
③补充登记法。在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证�
