12小时mba教程-第13部分
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
例如是否购买存货来影响企业利润——译者注）。
表 3—4 收 益 确 认
方法 收入确认的时间 买或卖
12月31 日 1月1 日
权责发生制 在实际购买时 ×
现收现付制 在实际付款时 ×
坏帐冲销的时机
那些实际已经过期而尚未收回的应收帐款，有时可能不能收回。与上述
购买的时机完全相似，企业可将冲销坏帐的时间，定在这种扣减能够带未很
大好处时候。Citicorp银行于 1987 年冲销的拉丁美洲 3000 万美元的坏帐，
不仅可以减少其应缴纳的税金。而且还具有一定的战略意义，Citicorp 当时
是美国最大的银行，它所拥有的资产，远超过其大多数竞争者，由于市场情
况表明，这些竞争对手将追随Citicorp银行，冲销他们自己的拉丁美洲债务
坏帐，但相对而言，Citicorp银行占了便宜，因为它的规模使其比竞争对手
能更好的承担损失，以便在竞争中获胜。
折旧
政府允许企业确认因设备和不动产的磨损或过时所引起的价值减少，进
而减少其应缴税金。一般来说，政府可以通过折旧政策的变更，来试图刺激
某一特定行业或经济的增长。
共有三种折旧方法。例如：某一设备的购买价格为80 000 美元，其寿命
期为4 年。三种方法的处理分别如下：
（1）直线法。简单地将设备的购买价格平均分摊到其计提折旧的各年中
去。因此，用80000 美元除以 4，我们即可以得到在以后4 年中，每年的计
提折旧额为 20000 美元。
第一年：＄80 000×1/4=＄20 000
第二年：＄80 000×1/4=＄20 000
第三年：＄80 000×1/4=＄20000
第四年：＄80 000×1/4=＄20 000
（2）双倍余额递减法。将直线法的折旧率乘以2，在前例中。我们每年计
提的折旧费为原值的 1/4；而在这种方法下，我们每年按折余价值的 1/2 计
… Page 64…
提折旧费。
第一年：＄80000X1/2—＄40000（其余额80000—40000=40000 转至第二
年度，作为计提折旧的基准数）
第二年：＄40000X1/2 一＄20000（其余额 80000—40000—20000=20000
转至第三年度）
第三年：＄20000X1/2= ＄10000（其余额 80000—40000—20000—
10000=10000转至第四年度）
第四年：＄10000Xl/2=＄5000
（余额没有计提完）
我们发现，在第四年年末设备价款没有全部计提折旧。由于余额被不断
地乘以一个分数，因此，该余额几乎会一直存在而不为零。因此，在直线法
计提的折旧额大于双倍余额递减法计提折旧额的年度，就需由双倍余额递减
法转为直线法，以将折旧计提完全。
（3）年数总和法 将设备的使用年限的各年年数加总 （4＋3 十 2 十 1－
10），然后将其做为折旧率的分母，以机器设备尚可使用的年限作为分子。
第一年：＄80000X4/10=＄32000
第二年：＄80000X3/10=＄24000
第三年：＄80000X2/10=＄16000
第四年：＄80000X1/10=＄8000
（注意：这种方法已经过时，因此不常用）
正如我们所看到的，这些方法在计提折旧时有不同的折旧率。一般来说，
我们尽可能地采用加速折旧法，主要是因为这样可以减少所得税。
存货估价：先进先出法（FIFO）
后进先出法（LIFO）
存货的计价方法同样也会影响减税额。由于存货是一种资产并且其在收
益表的销货成本中得到反映，减少或增加存货将会影响 “底线”。假设我们
在经营一个家具商店。共有三把完全相同的椅子，一把椅子于 2 月份以 12
美元买进，另一把于3 月份以14美元买进，还有一把以 17美元于4 月份买
迸。如果我们卖了一把椅子，我们可能会问这把椅子到底是我们 2 月份以12
美元买进的那把，还是4 月份以17美元买进的那把，如果我们确定2 月份的
那把椅子（即最早或最先买的）是我们第一把卖掉的，那么，我们所用的是先
进先出法（先买进的存货先卖出）。如果反之，我们确定4 月份的椅子（即最近
或最后买的）是我们最先卖出的，那么我们使用的是后进先出法（后买进的先
卖出）。在这种情形下，如表3—5 所示，先进先出法能够增加存货的价值；
而后迸先出法则减少其价值。
由于相对来说，后进先出法低估了存货的价值，它可以减少应税收益，
但是管理者在某些情况下，也可能倾向于先进先出法。例如，在企业的当务
之急是提高资本的情况下，存货价值的相对高估，增加了存货这项资产的价
值，从而增加了资产负债表中的净资产值。同样的，由于在收益表中扣除的
销货成本减少，它也会增加企业的净利润。而这可以吸引潜在的投资者和债
… Page 65…
权人（先进先出法和后进先出法都假定：作为通货膨胀的结果，存货的价格是
持续上升的）。
表 3—5
先进先出法和后进先出法对存货价值的影响
存货的价值
先进先出 后进先出
2 月购人的椅子 12 （卖出） 12
3 月购入的椅子 14 14 14
4 月购入的椅子 17 17 （卖出）
31 26
… Page 66…
三、实施有效的内部控制
企业必须建立和实施必要的制度和程序，以确保其各项资产的安全。下
面的措施是为长期实践所证实并为大多数企业所普遍接受的。
■要使各项责任尽可能地清晰、明确而且不重复。例如：在每一班中，
应该只有一个店员负责收到现金的登记，任何会计帐户中的现金短缺，都应
山此人来负责。
■凡是雇员有可能滥用职权的地方，均需建立合理的分工制约制度。例
如，作为簿记员的职员不能掌管现金；主管运输的经理不得管理存货。
■建立一套检查和平衡制度，例如，凡取用支票、开保险柜、电子通汇
（electronic funds transfers）等的授权，均要有两个主管签名同意。
■雇佣可靠诚实的人员。为此，企业中检查工作的职员不应
仅将相关的检查看作是微不足道的和例行公事的。我个人认为，检查工
作者在相关的检查接近尾声时，提出下列问题是很有效的，即 “如果他或她
愿意受雇于你的公司，你会雇佣他或她吗？”任何犹豫迟疑和吱晤其辞的回
答都表明可能有问题。
■文件控制程序在任何时候，任何情况下都是必要的。这些措施必须是
及时的、完整的和能够提供舞弊行为证据的。例如，登记现金的收款凭条必
须给到每一个客户，以确保每项业务的收入出纳都确实进行了记录，以免这
些收入装人个人腰包。同样，在现全登记处的明显位置张贴通知，告诉客户
如果出纳没有给他们收款凭条，那他们就可以得到一张价值 10 美元的退料
单，这也是一个好主意。这是一个促使客户报告未记录业务的一项激励机制。
■定期的责任轮换制度。这项制度能够使管理人员弄清当某一个人暂时
离开时，某些问题是否不再出现。如果这些问题不再出现，说明该职员有舞
弊行为。让职员度假便提供了这种机会（正是基于这一理由，银行官员被要求
在连续两周的工作中，至少要休一次假）。
■利用公正独立的监督。雇佣公司以外的专家，像注册会计师、有能力
的审计人员等来检查内部控制制度的缺陷和不合理之处。
■密切监督（根据需要）和控制各种不良行为的发生（定期检查并做好记
录）。
… Page 67…
四、学会利用他人的资金
许多公司的管理人员都理解这一概念的重要性。简单他说，利用他人的
资金意味着你要设法尽可能早地收回别人欠你的钱，而设法尽可能晚地偿还
你欠别人的钱，用这种方法，你就可以获得浮游现金量及其相应的利息收入。
总之，利用他人的资金可将提高获利能力和增加现金流量融为一体。
… Page 68…
五、增加现金流量的 9 种方法
下面的方法是为长期实践所检验，并被企业所普遍接受的。虽然工商管
理学院的学生可以在教室里学到这些，但成功的管理者往往凭直觉就会知
道，或者在工作中懂得怎样运用它们。
即将收回的现金（应收帐款，即他人欠你的钱）
■ 用电于通汇（EFT）直接将他人所忖款项由电子线路转入你的银行帐
户。这种做法几乎使对方付款和你收到款项是同时进行的。如果这种做法不
可能或不可行，就请对方将忖款直接邮寄到银行而下要寄给你自己。通过这
一过程节省的一天或两天时间，可以让你的钱在更长时间中赚取更多的利
息。
■如果你的企业有许多办事地点和分支机构，就要采用集中帐户的办
法，将各地所得的现金立即转入一个主要的，或中心银行帐户。这种方法的
好处是可以使你的企业向银行支付较少的服务费用，而赚取更高的利息。
■向早支付款项的客户提供现金折扣，例如你，可以对10天以内付款的
客户提供2％的现金折扣（其表示为2/10）。值得注意的是，本书作者对这种
方法持有保留态度，因为在 10天以内付款提供2％的现金折扣，其年资金率
甚全大于24％。而且，付款人可能会拖延付款并拿走现金折扣。
■要及时将帐单送给客户。确定你的应收帐款时间，看他们是否逾期未
付。如果是这样，要看其逾期是 30 天、60 天、90 天或时间更长。如果属于
很长时间的过期未付款，则应要求立即付款并中止以后的信用。递送帐单应
该是周期性的，例如每周一次。用这种方法管理应收帐款的压力会小�
