能挣钱巧开支-企业出纳手册-第24部分
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票第二联退回开户银行。付款单位开户银行收到付款单位退回的委托收款凭
证和商业承兑汇票后，应在其收存的委托收款凭证第三联和第四联“转帐原
因”栏注明“无款支付”字样并加盖银行业务公章后，一并退回收款单位开
户银行转交给收款单位，再由收款单位和付款单位自行协商票款的清偿问
题。如果付款单位财务部门已将委托收款凭证第五联及商业承兑汇票第二联
作了帐务处理因而无法退回时，可以填制一式二联“应付款项证明单”，将
其第一联送付款单位开户银行，由其连同其他凭证一并退回收款单位开户银
行再转交收款单位。
作为付款单位，由于无力支付而退回商业承兑汇票时，应编制转帐凭证，
将应付票据转为应付帐款，其会计分录为：
借：应付帐款
贷：应付票据
并在“应付票据备查簿”中加以登记。
相应地，收款单位收到其开户银行转来的付款单位退回的商业承兑汇票
时，应编制转帐凭证，将应收票据转为应收帐款，其会计分录为：
借：应收帐款
贷：应收票据
同样也应在“应收票据备查簿”中加以记录。
如果付款单位与收款单位经过协商，继续采用商业承兑汇票方式进行结
算，应另开商业承兑汇票，并编制转帐凭证，其会计分录为：
借：应付票据
贷：应付帐款
同样收款单位在收到付款单位承兑的商业承兑汇票后，也应作转帐凭
证，其会计分录为：
借：应收票据
贷：应收帐款
付款单位在收到其开户银行转来的因无力支付票据而收取的罚金凭证
时，应按规定作银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：营业外支出
贷：银行存款
4。商业汇票的贴现
贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行按照票面金额
扣收自贴现日至汇票到期日期间的利息，将票面金额扣除贴现利息后的净额
交给汇票持有人。商业汇票持有人在资金暂时不足的情况下，可以凭承兑的
商业汇票向银行办理贴现，以提前取得货款。
商业汇票持有人办理汇票贴现，应按下列步骤办理：
（1）申请贴现。
汇票持有人向银行申请贴现，应填制一式五联“贴现凭证”。贴现凭证
第一联（代申请书）交银行作贴现付出传票；第二联（收入凭证）交银行作
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贴现申请单位帐户收入传票；第三联 （收入凭证）交银行作贴现利息收入传
票；第四联（收帐通知）交银行给贴现申请单位的收帐通知；第五联（到期
卡）交会计部门按到期日排列保管，到期日作贴现收入凭证。
汇票持有单位 （即贴现单位）出纳员应根据汇票的内容逐项填写贴现凭
证的有关内容，如贴现申请人的名称、帐号、开户银行，贴现汇票的种类、
发票日、到期日和汇票号码，汇票承兑人的名称、帐号和开户银行，汇票金
额的大、小写等。其中，贴现申请人即汇票持有单位本身；贴现汇票种类指
是银行承兑汇票还是商业承兑汇票；汇票承兑人，银行承兑汇票为承兑银行
即付款单位开户银行，商业承兑汇票为付款单位自身；汇票金额 （即贴现金
额）指汇票本身的票面金额。填完贴现凭证后，在第一联贴现凭证“申请人
盖章”处和商业汇票第二联、第三联背后加盖预留银行印鉴，然后一并送交
开户银行信贷部门。
开户银行信贷部门按照有关规定对汇票及贴现凭证进行审查，重点是审
查申请人持有汇票是否合法，是否在本行开户，汇票联数是否完整，背书是
否连续，贴现凭证的填写是否正确，汇票是否在有效期内，承兑银行是否已
通知不应贴现以及是否超过本行信贷规模和资金承受能力等。审查无误后在
贴现凭证“银行审批”栏签注“同意”字样，并加盖有关人员印章后送银行
会计部门。
（2）办理贴现。
银行会计部门对银行信贷部门审查的内容进行复核，并审查汇票盖印及
压印金额是否真实有效。审查无误后即按规定计算并在贴现凭证上填写贴现
率、贴现利息和实付贴现金额。其中，贴现率是国家规定的月贴现率；贴现
利息是指汇票持有人向银行申请贴现而应付给银行的贴现利息；实付贴现金
额是指汇票金额 （即贴现金额）减去应付贴现利息后的净额，即汇票持有人
办理贴现后实际得到的款项金额。
按照规定，贴现利息应根据贴现金额、贴现天数 （自银行向贴现单位支
付贴现票款日起至汇票到期日前一天止的天数）和贴现率计算求得。用公式
表示即为：
贴现利息＝贴现金额×贴现天数×日贴现率
日贴现率＝月贴现率÷30
贴现单位实得贴现金额则等于贴现金额减去应付贴现利息，用公式表示
为：
实付贴现金额＝贴现金额－应付贴利息
银行会计部门填写完贴现率、贴现利息和实付贴现金额后，将贴现凭证
第四联加盖“转讫”章后交给贴现单位作为收帐通知，同时将实付贴现金额
转入贴现单位帐户。贴现单位根据开户银行转回的贴现凭证第四联，按实付
贴现金额作银行存款收款凭证，其会计分录为：
借：银行存款
贷：应收票据
同时按贴现利息作转帐凭证，其会计分录为：
借：财务费用
贷：应收票据
并在“应收票据登记簿”登记有关贴现情况。
（3）票据到期
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汇票到期，由贴现银行通过付款单位开户银行向付款单位办理清算，收
回票款。
对于银行承兑汇票，不管付款单位是否无款偿付或不足偿付，贴现银行
都能从承兑银行取得票款，不会再与收款单位发生关系。
对于商业承兑汇票，贴现的汇票到期，如果付款单位有款足额支付票款，
收款单位应于贴现银行收到票款后将应收票据在备查簿中注销。当付款单位
存款不足无力支付到期商业承兑汇票时，按照《银行结算办法》的规定，贴
现银行将商业承兑汇票退还给贴现单位，并开出特种转帐传票，在其中“转
帐原因”栏注明“未收到××号汇票款，贴现款已从你帐户收取”字样，从
贴现单位帐户直接划转已贴现票款。贴现单位收到银行退回的商业承兑汇票
和特种转帐传票时，凭特种转帐传票编制银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：应收帐款
贷：银行存款
同时立即向付款单位追索票款。如果贴现单位帐户存款也不足时，按照
《银行结算办法》的规定，贴现银行将贴现票款转作逾期贷款，退回商业承
兑汇票，并开出特种转帐传票，在其中“转帐原因”栏注明“贴现已转逾期
贷款”字样，贴现单位据此编制转帐凭证，其会计分录为：
借：应收帐款
贷：短期借款
并立即向付款单位追索票款。
三、我国银行结算中的本票结算
□银行本票结算的概念
中国人民银行规定的《银行结算办法》只规定了银行本票，未规定商业
本票和个人本票。
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算
或支取现金的票据。银行本票是应客户请求而签发，以代替现金流通，节约
现金使用，缓冲货币投放压力。银行本票一律为记名式，允许以背书转让，
简化了结算手续，有利于实现资金清算的票据化，加速资金周转，扩展资金
来源。
银行本票结算是指利用银行本票办理转帐结算的结算方式。
□银行本票的种类和适用范围
我国银行本票目前有两种：一种是定额本票，另一种是不定额本票。定
额本票是指凭证上预先印定固定面额的银行本票，由人民银行委托专业银行
代理签发，面额有500元、1000元、5000元和10OO0元；不定额本票是指
凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金
额的银行本票，起点为100元，由专业银行签发。
《银行结算办法》规定，单位、个体经济户和个人在同城范围的商品交
易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用银行本票。
□银行本票结算的基本步骤
付款单位使用银行本票办理结算，应按规定办理如下手续：
1。申请办理银行本票的手续
申请人办理银行本票，应向银行填写一式三联“银行本票申请书”，其
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格式由人民银行各分行确定和印制，详细填明收款人名称，个体经济户和个
人需要支取现金的并应填明“现金”字样。如申请人在签发银行有帐户，则
应在“银行本票申请书”上加盖预留银行印鉴。
2。银行本票的签发
签发银行受理“银行本票申请书”后，应认真审查申请书填写的内容是
否正确。审查无误后，办理收款手续。付款单位在银行开立帐户的，签发银
行直接从其帐户划拨款项；付款人用现金办理本票的，签发银行直接收取现
金。银行按照规定收取办理银行本票的手续费，其收取的办法与票款相同。
银行办妥票款和手续费收取手续后，即签发银行本票。
如前所述，银行本票包括定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银
行本票一式一联，由中国人民银行总行统一规定票面规格、颜色和格式并统
一印制。定额银行本票包括50O元、100O元、5000元和10OO0元四种面额。
签发银行在签发定额银行本票时，应按照申请书的内容填写收款人名
称，并用大写填写签发日期，用于转帐的本票须在本票上划去“现金”字样，
用于支取现金的须在本票上划取“转帐”字样，在银行本票上加盖汇票专用
章，连同“银行本票申请书”存根联一并交给申请人。未划去“转帐”或“现
金”字样的兑付银行将按照转帐办理。
不定额银行本票一式两联，其规格、颜色和格式由中国人民银行各省、
自治区、直辖市分行在省、自治区、直辖市范围内作统一规定，并由各银行
印制。
签发银行在签发不定额银行本票时，同样应按照申请书的内容填写收款
人名称，并用大写填写签发日期，用于转帐的本票须在本票上划去“现金”
字样，用于支取现金的本票须在本票上划去“转帐”字样，然后在本票第一
联上加盖汇票专用章和经办、复核人员名章，用总行统一订制的压数机在“人
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