能挣钱巧开支-企业出纳手册-第9部分
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情况，需要设置多本银行存款日记帐。再比如，如前所述，出纳日记帐也有
多种格式，在一般情况下使用三栏式日记帐即可；如果单位经济业务较为复
杂，为了分别反映不同项目在一定期间内所收入和付出的货币资金的多少，
或者说为了分别反映一定时期内货币资金收入的来源和支出的去向，可以使
用多栏式日记帐。当然，为避免帐页过宽还可以分设收入日记帐和支出日记
帐。在具体设置出纳日记帐时，应当遵循一项基本原则，那就是既要满足核
算和管理的需要，又要避免烦琐。设置出纳日记帐是为了能够正确、全面、
及时地反映本单位货币资金的收付和结存情况，满足会计部门和其他经营管
理部门对货币资金进行正确核算和科学管理的需要，所以应当从管理和核算
的需要出发来设置日记帐，不能为了简单而搞以单代帐、以表代帐，因为这
样就无法满足核算和管理的需要。但这并不是说出纳日记帐总是越多越全越
复杂越好，应当从本单位的实际情况出发，在满足管理和核算基本需要的前
提下，遵循节约原则，避免设置得过多和过于复杂，以充分节约人力、物力。
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二、怎样登帐
□登记出纳日记帐的基本要求
在出纳工作中，根据审核无误的会计凭证，按照规定的手续进行登记，
是出纳工作的一项重要内容，也是会计核算的一项重要基础性工作。它对于
执行和完成出纳任务，保证和提高出纳工作的质量，正确地计算和确定货币
资金收付和结存状况，及时地编制会计报表，都具有直接的重要影响。每个
企业的出纳人员，都应做好登记出纳日记帐的工作，做到按时登记、数字真
实，摘要简明，内容完整，便于看帐、报帐和用帐。为此，在登记出纳日记
帐时，应遵循的总的要求是：内容完备，数字真实、准确，字迹工整，摘要
清楚、简洁，登记及时，不漏记、重记、错记和积压帐目。
具体而言，在登记出纳日记帐时，应遵循以下基本要求：
（1）根据复核无误的收付款凭证登记，并以经复核无误的收付款凭证及
所附原始凭证作为登记出纳日记帐的依据。如果原始凭证上注明“代记帐凭
证”字样，经有关人员签章后，也可做为记帐的依据。
（2）所记帐的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔帐都
要记明记帐凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要
不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记帐
应逐笔分行记录，不得将收款凭证或付款凭证合并登记，也不得将收款付款
相抵后以差额登记。
（3）记帐凭证登记完毕，出纳员要在凭证上签名或盖章，并将登记帐页
的页码数填入记帐凭证内有关行次，或在“记帐符号”栏内打上“√符号，
表示此笔业务已经登记入帐。
（4）每登满一页帐页，应在该帐页的最后一行加计本页发生额及余额，
并在“摘要”栏内注明“过次页”；同时在下一页的首行记入上页加计的发
生额及余额，并在“摘要”栏内注明“承上页”。
（5）为了使帐薄记录清晰，防止涂改，记帐时要用蓝黑墨水或碳素墨水
书写，不得用铅笔、圆珠笔（银行的复写帐簿除外）登记。用红色墨水记帐，
仅限于以下3种业务：其一，用红字冲正法冲正错误；其二，在多栏式帐页
登记转出 （减少）数；其三，在余额未设方向标记的情况下，登记页数。
（6）登记帐簿应按序进行，不得跳行、隔页。如不慎出现跳行、隔页时，
应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销；将空页用“×”符号注销
或用“此页空白”字样注销。并在空行中间和空页的“×”记交叉点处盖章
负责。订本帐簿若出现预留帐页不够需跳页登记时，应在末行摘要栏内注明
“过入第××页”并在新帐页第一行摘要栏内注明“承××页”。
（7）帐簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位，书
写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，保留大小一般应占空格宽度的1/2
或2/3，空出行距上截约1/2的位置，以便出现差错时按规定方法改错。阿
拉伯数字的写法要符合规范，例如，“1”字要倾斜45度，“7”、“9”的
上端要低于其它数，下端要超出横线，上下各占空格高度的1/4，以防涂改。
文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。
（8）日记帐必须采用订本式帐簿，不得以银行对帐单或其它方法代替日
记帐。其帐页不得以任何理由撒去，作废的帐页也应留在帐簿内。在一个会
计年度内，帐簿尚未用完时，不得以任何借口更换帐簿或重抄帐页。记录金
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额时，如为没有角分的整数，应在角分栏内写上“00”，不得省略不写，或
以“－”号代替。为防止字迹模糊，夏天记帐可在手臂下垫一块软质布或纸
板等书写，以防汗浸，墨迹未干时不要翻动帐页。
（9）不得对帐簿进行刮擦、挖补、涂改或用其他化学方式更改字迹，以
防篡改舞弊。
□现金日记帐的登记程序
现金日记帐通常由出纳人员根据审核后盖有“现金收讫”、“现金付讫”
的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记，不能10天半月，甚至
1个月一次登记现金帐。借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现
金付款凭证登记。但对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，
不再填制现金收款凭证，所以，对于从银行提取现金的现金收入数额，根据
银行存款付款凭证登记现金日记帐的借方栏。每次收付现金后，随时结出帐
面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的
合计数及帐面余额，并将现金日记帐的帐面余额同库存现金实存额核对，做
到帐款相符。现金日记帐的登记方法如表3。8所示。
表3 ．8 现金日记账
年 凭证
摘要 对方科目 借方 贷方 余额
月 日 字 号
9 1 记 上月结余 200
1 记 5 提取现金 银行存款 200
1 记 7 张×借差旅费 其他应收款 100
1 记 10 支付广告费 管理费用 80
1 记 20 出售废品 营业外收入 42 262
1 本日合计 242 180 262
注：如用收款、付款、转账凭证，凭证字号可用现收、现付第×号
□银行存款日记帐的登记程序
银行存款日记帐通常由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行
存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开设有若干银行存款户，应
分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记
帐的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款
凭证登记。但对于现金存入银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行
存款的业务，规定只填制现金付款凭证或其他存款户的银行存款付款凭证，
不再填制收款凭证，所以，对于将现金送存银行或从本单位其他存款户转入
本存款户的银行存款收入数额，应根据现金付款凭证或本单位其他存款户的
银行存款付款凭证登记银行存款日记帐的借方栏。又由于银行收付业务比较
频繁，收付结算方式较多。因此，登帐时必须按现金支票，转帐支票、银行
汇票、委托收款等不同的结算凭证字号登记清楚，以便与银行对帐单进行核
对，查明未达帐项，编制调节表调节相符。每次收付银行存款后，应随时结
出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行
存款收入和支出的合计数及帐面余额，以便于定期同银行送来的对帐单核
对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。
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银行存款日记帐的登记方法如表3。9所示。
表3 ．9 银行存款日记账
年 凭证 结算凭证 对方科目
摘要 借方 贷方 余额
月 日 字 号 种类 号数
9 1 记 上月结余 5000
1 记 10 提取现金 现支 5024 现金 200 4800
5 记 15 支付运费 转支 8092 经营费用 180 4620
10 记 20 存入销贷款 商品销售收入 3000 7620
11 记 25 付写字台款 转支 8093 低值易耗品 240 7380
注：如用收款、付款凭证，凭证字号可用银行、银付第×号
□多栏式日记帐的登记方法
采用多栏式现金日记帐和银行存款日记帐有两种登帐方法：
（1）由出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款
的收入日记帐和支出日记帐，每日应将支出日记帐中的当日支出合计数，转
记入收入日记帐中当日支出合计栏内，以便结算当日帐面结余额。会计人员
应对多栏式现金和银行存款日记帐加强检查监督，并负责于月末根据多栏式
现金日记帐和银行存款日记帐各专栏的合计数，分别登记总帐有关帐户。
（2）另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的
收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和银行核对收
付款项。然后将收付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银
行存款日记帐，并于月末根据日记帐登记总帐。出纳登记簿与多栏式现金和
银行存款日记帐要相互核对。
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三、错帐的查找及其更正
□出
