2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第8部分

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明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的
业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目
的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性
备用金业务。　

②明细分类账的登记方法　

不同类型经济业务的明细分类账，可根据
管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原
始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、
债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商
品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费
用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。　

（三）备查账簿的格式和登记方法　

第三节　对账和结账　

一、对账　

即核对账目。按对账内容分：账证核对、
账账核对、账实核对和账表核对。　

（一）账证核对　

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭
证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额
是否一致，记账方向是否相符。　

（二）账账核对　


账账核对是指核对不同会计账簿之间的账
簿记录是否相符。包括：　

1．总分类账簿有关账户的余额核对；　

2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对；　

3．总分类账簿与序时账簿核对；　

4．明细分类账簿之间的核对。　

（三）账实核对　

账实核对是指各项财产物资、债权债务等
账面余额与实有数额之间的核对。包括：　

1．现金日记账账面余额与库存现金数额是
否相符；　

2．银行存款日记账账面余额与银行对账单
的余额是否相符；　

3．各项财产物资明细账账面余额与财产物
资的实有数额是否相符；　

4．有关债权债务明细账账面余额与对方单
位的账面记录是否相符。　

二、结账　

会计期末，结计各种账簿的本期发生额和
期末余额。　

（一）结账方式　

1。定期结账　

2。不定期结账　


（二）结账的内容　

1。结算各种收入、费用账户，并据以计算
确定本期利润。　

2。结算各资产、负债和所有者权益账户，
分别结出本期发生额合计和余额。　

（三）结账的程序　

1．将本期发生的经济业务事项全部登记入
账，并保证其正确性；　

2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，
合理确定本期应计的收入和应计的费用；　

3．将损益类科目转入“本年利润”科目，
结平所有损益类科目：　

4．结算出资产、负债和所有者权益科目的
本期发生额和余额，并结转下期。　

（四）结账的方法　

1．对不需按月结计本期发生额的账户，每
次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一
笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在
最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红
线，不需要再结计一次余额，　

2．现金、银行存款日记账和需要按月结计
发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，
要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本


月合计”字样，并在下面通栏划单红线。　

3．需要结计本年累计发生额的某些明细账
户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出
自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月
份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”
字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本
年累计”就是全年累计发生额全年累计发生额
下通栏划双红线。　

4．总账账户平时只需结出月末余额。年终
结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年
末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，
并在合计数下通栏划双红线。　

5．年度终了结账时，有余额的账户，要将
其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”
字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第
一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要
栏注明“上年结转”字样。　

第四节　错账的查找与更正　

一、错账查找方法　

（一）逆查法　

（二）顺查法　

（三）重点抽查法　

（四）偶合法　


1．差额检查法：它是指按照错账的差数查
找错账的方法。　

借方发生额应等于贷方发生额。　

2．差额除2法：它是指以差数除以2来查
找错账的方法。　

如，本来借、贷方分别计500元，但是都
计入借方或贷方啦，这种情况下，用除2法就
可以发现，即借贷双方余额进行比较，差数
（1000）/2＝500。　

3。　差额除9法：它是指以差数除以9来查
找错数的方法。适用于以下三种情况：　

（1）将数字缩小；如本来50000写成5000；　

（2）将数字写大；如本来5000写成50000；　

（3）邻数颠倒。如本来78写成87。　

二、错账更正方法　

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮
擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须
按下列方法更正：　

（一）划线更正法　

在结账前发现账簿记录有文字或数字错
误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，
在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记


账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，
应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数
字。对于文字错误，可只划去错误的部分。　

注意：只适用于凭证未错的情况。　

（二）红字更正法　

记账后在当年内发现记账凭证所记的会计
科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于
应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正
法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，
用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账
凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写
一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证
会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按
多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应
借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多
记的金额，并据以记账。　

注意：第一种情况填2张凭证；第二种情况只需填1张凭证。　

（0000000000000000000000000000000000000000000000）　

（三）补充登记法　

记账后发现记账凭证填写的会计科目无
误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充
登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编
制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同


的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。　

注意：若记账凭证错误，尚未登账时，重
新填制即可。　

第五节　账簿的更换与保管　

一、会计账簿的更换　

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时
进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换
一次。备查账簿可以连续使用。　

二、会计账簿的保管　

年度终了，各种账户在结转下年，建立新
账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一
管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管
一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移
交本单位的档案部门保管。　

　

第六章　账务处理程序　

第一节　概述　

一、概念与意义　

会计处理程序，也称会计核算组织程序或
会计核算形式或账务处理程序，是指会计凭证、
会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计
凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之
间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、


登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的
工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本
单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核
算具有重要意义。　

1　有利于会计工作程序的规范化。　

2　有利于保证会计记录的完整性、正确性。　

3　有利于减少不必要的会计核算环节。　

二、账务处理的一般程序　

第二节　账务处理程序的分类　

一、记账凭证账务处理程序　

（一）概念　

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济
业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证
编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登
记总分类账的一种账务处理程序，它是基本的
账务处理程序。其一般程序是：　

（二）一般程序　

1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记
账凭证；　

2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；　

3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭
证，登记各种明细分类账；　


4．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证（或
记账凭证）逐笔登记总分类账；　

5．期末，现金日记账、银行存款日记账和
明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对
相符；　

6．期末，根据总分类账和明细分类账的记
录，编制会计报表。　

（三）优缺点及适用范围　

优点：记账凭证账务处理程序简单明了，
易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业
务的发生情况，便于查账。　

缺点：登记总分类账的工作量较大。　

适用性：适用于规模较小、经济业务量较
少、凭证不多的单位。　

　

二、科目汇总表账务处理程序　

（一）概念　

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇
总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编
制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类
账的一种账务处理程序。其一般程序是：　

（二）一般程序　

1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记


账凭证；　

2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；　

3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭
证，登记各种明细分类账；　

5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；　

6．根据科目汇总表登记总分类账；　

7．期末，现金日记账、银行存款日记账和
明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对
相符；　

8．期末，根据总分类账和明细分类账的记
录，编制会计报表。　

（三）优缺点及适用范围　

优点：减轻了登记总账的工作量，并可做
到试算平衡，简明易懂，方便易学。　

缺点：不能反映账户对应关系，不便于查
对账目。　

适应性：它适用于经济业务较多的单位。　

　

三、汇总记账凭证账务处理程序　

（一）概念　

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭
证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记


账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证
和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总
分类账的一种账务处理程序。　

（二）汇总记账凭证的编制　

（三）一般程序　

其一般程序是：　

1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制汇
总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；　

2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；　

3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭
证，登记各种明细分类账；　

4．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭
证；　

5．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；　

6．期末，现金日记账、银行存款日记账和
明细分类账的余额同有关总分类账的余额